Учет, аудит и анализ затрат на производство работ и услуг.
Любое производство работ и услуг связано с определенными затратами.
В понятие затраты включаются уменьшение активов или увеличение обязательств, связанные с возникновением издержек производства. Не следует в полной мере отождествлять понятие затраты и расходы.
Расходы – это статьи издержек относящиеся к текущему учетному периоду. Расходы представляют собой использованный ресурс для получение доходов в течение текущего периода.
При планировании учете и анализе затрат образующих себестоимость работ и услуг применяют следующие виды группировок расходов:
-по месту возникновения затрат
-по видам работ и услуг
-по видам расходов.
Периодичность представления документов в ТОО «Данк»
1.Табель рабочего времени ежемесячно до 3 числа.
2.Материальные отчеты, реестры прихода и расхода до 10 числа.
3.Авансовые отчеты в течении 5 дней по прибытии из командировки.
4.Авансовые отчеты по получению средств на хозяйственные расходы до конца текущего отчетного месяца.
Общие и административные расходы учитываются на счете 7210. Расходы распределяются по трем субсчетам:
7210.1 – Мукурское месторождение.
7210.2 – Месторождение Миялы.
7210.3 – База.
На промышленном предприятии все производственные затраты включаются в себестоимость продукции, в то время как непроизводственные расходы относятся к затратам отчетного периода.
Производственные затраты – затраты, возникающие в ходе процесса производства.
Непроизводственные затраты – расходы, связанные с реализацией продукции. В организациях розничной или оптовой торговли затраты на приобретение товаров входят в себестоимость, а все остальные затраты, такие как управленческие нужды, торговые издержки и расходы по сбыту товаров считаются затратами отчетного периода.
Затраты на труд основных производственных рабочих представляют собой заработную плату производственных рабочих, непосредственно участвующих в процессе изготовления продукции. Заработная плата лиц, которые непосредственно не принимают участия в изготовлении продукта, но играют вспомогательную роль в производственном процессе относится к производственным накладным расходам. Таким образом, основные затраты относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на основную рабочую силу, стоимость основных материалов плюс прямые расходы. Стоимость проката станка (машины, механизма) для производства конкретного продукта является примером прямых расходов.
Производственные накладные расходы включают в себя все производственные издержки за исключением стоимости живого труда, основных материалов и прямых расходов. К ним относятся все расходы на вспомогательные материалы, на непроизводственную рабочую силу плюс косвенные производственные расходы. Перечислим основные группы производственных накладных расходов (общезаводские накладные расходы, фабрично-заводские накладные расходы и косвенные производственные расходы).
Прямые затраты можно отнести непосредственному к определенному изделию.
Косвенные затраты это компоненты затрат, которые нельзя прямо отнести или разделить по отдельным объектам отнесения затрат. Они распределяются по изделиям согласно выбранной методике.
Косвенные затраты на материалы – это материалы, которые требуются для производственного процесса, но не становятся составной частью готового продукта. Например, сверла в инструментальном производстве, они изнашиваются и не восстанавливаются, но не становятся частью изделия.
Косвенные затраты на труд - затраты на содержание персонала, не занятого непосредственно на изготовлении продукта, но услуги которого необходимы для производственного процесса.
Накладные расходы – это расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, они носят комплексный характер, в их составе отражаются все экономические элементы затрат.
Эти расходы в течение месяца учитывают на счете (8030) «Накладные расходы» по установленной номенклатуре статей расходов. Накладные расходы каждого цеха включают в себестоимость продукции, изготавливаемой в данном цехе. Распределяют накладные расходы в конце месяца между отдельными видами продукции по установленной методике. (Таблица 20)
Таблица 20 - Корреспонденция счетов по учету затрат на основное производство
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
Продолжение Таблицы 20
| 1.Обобщение затрат основного производства | 901-904 | |
| 2.Перенос в начале отчетного периода стоимости незавершенного производства для калькулирования себестоимости продукции товара | ||
| 3.Отнесение в конце отчетного периода стоимости на незавершенное производство, связанных с производством продукции | ||
| 4.Списание фактической себестоимости готовой продукции | 221,801 | |
| 5.Использование готовой продукции в общих и административных целях | ||
| 6.Использование материалов на нужды основного производства | 201-206 208,671, | |
| 7.Расходы на оплату труда производственных рабочих | ||
| 8.Начисление резерва на оплату отпусков рабочих основного производства | ||
| 9.Отчисления от оплаты труда производственных рабочих по социальному налогу | ||
| 10.Списание накладных расходов, относящихся к основному производству |
При аудите затрат на производство готовой продукции аудитор должен
проверить:
1. Проверить правильность расчета себестоимости работ.
2. Проверить документацию исчисление себестоимости.
3. Сопоставить начисление геологов себестоимости и экономиста, то есть сверка данных.
Источниками информации для аудитора являются нормативно – справочная и учетно – отчетная документация, а также он может опираться на результаты тестирования системы внутреннего контроля производственных затрат.
Изучение результатов тестирования позволяет установить участки учета затрат на производство, требующие повышенного внимания . Затем аудитор готовит программу проведения аудита учета затрат на производство.
Выбор способа получения аудиторских доказательств зависит от отраслевых особенностей деятельности проверяемого предприятия, его размеров, количества структурных подразделений, квалификации специалистов, цели аудиторской проверки и др.
При проверке технологического процесса аудитор выясняет соответствие технологической документации на весь ассортимент вырабатываемой продукции (технические условия ) республиканским стандартам, определяет используется ли в процессе анализа и контроля основные показатели технологического процесса, фиксируются ли все случаи нарушения технологии и др. Аудитор должен оценить организацию и соблюдение требований технологического процесса, проанализировать выходы продукции по наименованиям, а также причины образования производственного брака. Для этого аудитор должен ознакомиться с результатами работы ОТК, провести опрос среди постоянных покупателей продукции.
При проверке правильности отнесения материальных затрат на себестоимость продукции аудитору следует обратить особое внимание на:
— достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);
— правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;
— имеются ли факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;
— имеются ли факты включения в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и т.п., но фактически не израсходованных в производстве;
— имеются ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет нераспределенного дохода или других соответствующих источников финансирования. В таком же порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи другим предприятиям;
— правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;
— обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату комиссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим организациям;
— правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг) недостачи материальных ценностей на складах и в производстве при отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом;
— правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятием вместе с материальными ценностями. При этом следует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Если же стоимость тары оплачивается покупателями сверх цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение за вычетом ее стоимости по цене возможного использования;
— правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли;
— обоснованность списания отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости материалов по учетным ценам.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятии, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
Информационной базой для анализа себестоимости продукции являются данные статической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции предприятия», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам. Объектами анализа себестоимости продукции выступают следующие показатели: полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; затраты на 1 тенге продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные статьи затрат.
Объектами анализа себестоимости продукции ТОО " Данк " являются следующие показатели:
- полная себестоимость добываемой руды в целом и по элементам затрат;
- затраты на тенге товарной продукции;
- себестоимость сравнимой товарной продукции;
- себестоимость отдельных изделий;
- отдельные элементы и статьи затрат.
Планирование и учет себестоимости на ТОО " Данк " ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат(Таблица 21)
Таблица 21- Анализ себестоимости продукции по элементам затрат ТОО " Данк " за 2007-2008 гг.
| Элементы затрат | Сумма, тыс.тенге | ||
| 2007 год | 2008год | Отклонение +,- | |
| 1.Сырье и материалы | -336080 | ||
| 2.Топливо | -26210 | ||
| 3.Энергия | -3720 | ||
| 4.Работы и услуг производственного характера | -26860 | ||
| 5.Амортизация | -8170 | ||
| 6.Оплата труда | +181050 | ||
| 7.Прочие расходы | -37790 | ||
| 8.Полная себестоимость продукции | -332720 |
По результатам анализа себестоимости продукции по элементам затрат, мы видим, что произошли снижения затрат по статьям «Топливо» на 2621 тыс.тенге., «Энергия» на 372 тыс.тенге, «Работы и услуги производственного характера» на 2686 тыс.тенге, «Амортизация» на 817 тыс.тенге. Произошло увеличение по затратам на оплату труда на 18105 тыс.тенге, снижение по «Прочие расходы» на 3779 тыс. Расходы на сырье и материалы уменьшились на 33608 тыс.тенге; «Покупные полуфабрикаты» уменьшились на 7494 тыс.тенге.
Полная себестоимость продукции снизилась на сумму 33272 тыс.тенге.
Общая сумма может измениться из-за:
- объем производства продукции и ее структуры;
- уровня переменных затрат на единицу продукции;
- сумма постоянных расходов.(Таблица 22)
Таблица 22 - Хозяйственные операции по учету расходов периода (Приложение Л.3)
| Краткое содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Списание расходов периода по Мукурскому месторождению | 7210.1 | 2420, 1310-1350, 4110, 3350 и т.д. |
| 7210.1 |
Анализ затрат на 1 тенге товарной продукции.
В 2005 году общие затраты на 1 тенге товарной продукции составили: (157146+37052)/190995 = 1.01 тенге.
В 2006 году – (497974+89799)/563504 = 1.04 тенге. (14)
В рассматриваемом периоде затраты на 1 тенге товарной продукции увеличились на 3 %.
На уровень затрат на 1 тенге влияют:
¨ объем выпуска продукции;
¨ уровень отпускных цен на продукцию;
¨ уровень удельных переменных затрат;
¨ сумма постоянных затрат.
Влияние уровня затрат на 1 тенге дохода от реализации продукции определяют как разницу между фактическим уровнем затрат на 1 тенге дохода от реализации продукции в отчетном году и уровнем затрат за прошлый год, и эту разницу умножают на фактический доход от реализации продукции в сопоставимых ценах отчетного года. Полученный результат пожжет на какую величину изменился валовой доход за счет снижения или повышения уровня затрат.