Проверка расчетов по оплате труда, начисления налогов по расчетам с физическими лицами: цели проверки и источники информации.

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

При этом решается комплекс задач:

- подтверждение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и системы внутреннего контроля;

- достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

- законность и полнота удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

- проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться Федеральным стандартом аудита № 3 «Планирование аудита».

План аудита включает в себя:

- аудит оформления первичных документов;

- аудит системы начислений заработной платы;

- аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;

- аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

- аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.

Источники аудиторских доказательств:

1) Договоры с персоналом: гражданско-правовые (подряд, возмездное оказание услуг), трудовые, коллективные, отраслевые договоры; договоры о материальной ответственности; договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит; распоряжения; контракты. Положение о формах премирования.

2) Первичная документация по учету кадров: № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;№ Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» и др.

3) Регистры синтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате (№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная ведомость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счет»), журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

4) Бухгалтерская финансовая отчётность, декларации по страховым взносам в ФСС, ПФ РФ, ФФОМС.

5) Пересчёт заработной платы за неотработанное время, больничных, резерва на оплату отпусков.

6) Опрос сотрудников организации (бухгалтеров, сотрудников отдела кадров)

7) Анализ среднего уровня заработной платы, норм выработки, производительности труда, содержания договоров.

Методы и приемы аудиторской проверки:

- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

- проверка первичных документов.

Программа аудиторской проверки

1. Анализ учредительных документов, учетной политики предприятия.

2. Проверка тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности. Проводится проверка тождественности данных бухгалтерского учёта и отчётности на начало и конец рассматриваемого периода. Проверяются 70, 69 и 68.1 счета. Отдельно проводятся сверки 69 и 68.1 счетов с данными сверок с налоговыми органами. Осуществляется инспектирование и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

3. Проверка наличия оснований для начисления заработной платы и правильности документального оформления расчетов с персоналом. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при начислении повременной оплаты труда. При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.

4. Проверка правильности начисления и расчета отпускных.

5. Проверка правильности начисления и расчета заработной платы за период нахождения в командировке.

6. Проверка правильности расчетов с работниками при увольнении.

7. Проверка операций по гражданско-правовым и авторским договорам.

8. Проверка правильности удержаний из заработной платы (кроме НДФЛ).

9. Проверка правильности выплаты заработной платы и ее депонирования.

10. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Аудит НДФЛ проводился, чтобы проверить правильность начисления и своевременность уплаты налога.

11. Страховые взносы во внебюджетные фонды Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда неразрывно связана с проверкой правильности определения налоговой базы и полноты начисления и перечисления организациями страховых вносов. Проверка правильности формирования налогооблагаемой база по начислению страховых взносов производится в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 24 июля 2009г. № 212-ФЗ [1]. Ошибки и рекомендации по результатам аудита расчетов по оплате труда

Заключительный этап аудита расчётов с персоналом по оплате труда содержит анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, а также рекомендации по устранению данных ошибок.
23. Проверка расчетов по прочим операциям с персоналом, в том числе по расчетам по возмещению материального ущерба и по операциям займа.

При проведении аудиторской проверки расчетов с персоналом по прочим операциям аудитор руководствуется следующими законодательными и нормативными документами:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.
2. Налоговый кодекс РФ, части 1 и 2.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 05/01.
8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94Н).
и др.

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдений нормативно-правовых актов, касающихся проверки расчетов с персоналом по прочим операциям. Источниками информации служат документы по зачислению и увольнению сотрудников, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.
В качестве информации используются унифицированные формы первичной документации:

· приказы о приеме и увольнении сотрудников,

· инвентаризационные ведомости,

· акты о браке на производстве,

· кассовые документы,

· расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости по начислению и выдаче заработной платы,

· первичные документы по поступлению форменной одежды

Также в качестве источников информации используются:

· трудовые договора с сотрудниками,

· коллективные трудовые договора,

· договора об индивидуальной и коллективной ответственности,

· договора о выдаче займов,

· банковские выписки и платежные документы на перечисление сумм по выданным займам,

· прочие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся регистры:

· по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

· по счету 68 «Налоги и сборы», субсчет « Налог на доходы физических лиц»,

· по счету 10 «Материалы», субсчет «Спецодежда в эксплуатации»,

· по счету 01 «Основные средства»,

· по счету 26 «Общехозяйственные расходы»,

· по счету 28 «Брак в производстве»,

· по счету 50 «Касса»,

· по счету 51 «Расчетные счета»,

· по счету 70 «Расчеты по оплате труда»,

· по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

· по счету 98-4 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).

Помимо расчетов по начислению заработной платы и выдаче подотчетных сумм, организация может осуществлять и другие расчеты со своими работниками. Это могут быть, например:
1. расчеты по предоставленным работникам займам на приобретение или строительство жилья, садовых домиков, обзаведение хозяйством, на другие цели и нужды;
2. расчеты по взысканию с работников причиненного ими материального ущерба;
3. расчеты по продукции или товарам, приобретаемым работниками с рассрочкой платежа, в том числе и в случае покупки данных товаров у сторонних организаций, если предприятие полностью оплачивает их стоимость с последующим удержанием соответствующих сумм из заработной платы работника;
4. расчеты с работниками за путевки, полученные за счет средств Фонда социального страхования, и с частичной оплатой;
5. расчеты с работниками за путевки в детские оздоровительные лагеря, дома отдыха, санатории, детские сады и т. д., находящиеся на балансе предприятия;
6. расчеты по страхованию работников за их счет и возмещению по договорам личного страхования работников;
7. расчеты за выдаваемую работникам форменную одежду и т. д.
Для учета подобных расчетов с персоналом используется активно-пассивный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Чаще всего этот счет выступает как активный. По дебету счета отражаются суммы дебиторской задолженности работников, а по кредиту - погашение задолженности денежными средствами, или путем удержания из заработной платы. Сальдо счета 73, как правило дебетовое, отражает сумму задолженности работников перед организацией.
Однако в отдельных случаях счет 73 может выступать и как пассивный и иметь кредитовое сальдо. Поэтому к данному счету открывают субсчета по видам расчетов, и далее - аналитические счета для раздельного учета всех видов расчетов с каждым отдельным работником.
В ходе аудиторской проверки в первую очередь необходимо установить причины образования задолженности работников предприятию по непогашенным в установленный срок суммам:

· за товары, проданные в кредит;

· по предоставленным займам;

· по возмещению материального ущерба;

· удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу отдельных лиц на основании первичных документов или постановлений судебных органов;

· по недостачам, хищениям или порче материальных ценностей и денежных средств.

Во-вторых, проверить: какие меры принимались руководством предприятия по своевременному взысканию задолженности.
В-третьих, необходимо проверить законность удержаний из заработной платы работников задолженности в пользу предприятия или других лиц.