Тема 1. Основные положения бухгалтерского финансового учета
Тема 1. Основные положения бухгалтерского финансового учета - 6
Тема 2. Учет денежных средств и расчетов с подотчетными лицами – 25
Тема 3. Учет долгосрочных инвестиций - 60
Тема 4. Учет основных средств - 70
Тема 5. Учет нематериальных активов – 97
Тема 6. Учет производственных запасов – 111
Тема 7. Учет труда и его о платы – 127
Тема 8. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – 149
Тема 9. Учет готовой продукции и ее продажи – 170
Тема 10. Учет расчетов – 181
Тема 11. Учет финансовых вложений - 204
Тема 12. Учет финансовых результатов – 217
Тема 13. Учет собственного капитала – 229
Тема 14. Учет заемного капитала – 239
Тема 15. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества и обязательств – 249
Тема 16. Бухгалтерская отчетность - 256
ПРЕДИСЛОВИЕ
Дисциплина «Бухгалтерский финансовый учет» предназначена для изучения особенностей бухгалтерского учета отдельных видов имущества, обязательств и капитала, исходя из сложившейся практики и действующих законодательных и иных нормативных актов по бухгалтерскому учету, а также для формирования профессиональных знаний, умений и навыков, соответствующих квалификационной характеристике и требованиям к уровню подготовки выпускника по направлению 38.03.01 «Экономика».
В соответствии с назначением, основной целью дисциплины является формирование более углубленных теоретических знаний и практических навыков в области бухгалтерского финансового учета.
Исходя из цели, в процессе изучения дисциплины решаются следующие задачи:
- получение системного представления о взаимосвязях и взаимозависимостях, существующих между отдельными объектами бухгалтерского учета; в том числе изучаемыми данной дисциплиной, предметом бухгалтерского учета и элементами его метода; ведением и организацией бухгалтерского учета;
- достижение понимания многообразия хозяйственных операций, совершающихся в процессе осуществления коммерческой деятельности и подлежащих отражению в бухгалтерском учете;
- получение теоретических знаний и практических навыков и умений, необходимых в практике бухгалтерского финансового учета;
- достижения понимания необходимости регулярного повышения своей квалификации как с помощью дальнейшего обучения, так и самостоятельного овладения новыми знаниями.
При изучении данной дисциплины следует помнить, что бухгалтерский финансовый учет связан с высокой степенью профессионального риска, и соответственно, требует высокого уровня профессиональной подготовки специалистов. Они должны разбираться в вопросах права, налогообложения, особенностях бухгалтерского учета в коммерческих организациях и уметь использовать свои знания в интересах хозяйствующего субъекта и государства. С этой целью в курсе изучаются основные законодательные и нормативные документы, определяющие направления, характер, содержание и методику бухгалтерского учета.
Данное учебное пособие является теоретико-практическим руководством по организации бухгалтерского финансового учета.
ВВЕДЕНИЕ
Цель учебного пособия – способствовать усвоению учебного материала по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет», оптимально организовав процесс её изучения студентами.
При изучении курса учебной дисциплины особое внимание следует обратить на то обстоятельство, что бухгалтерский учет является сложной специфической сферой бизнеса. Кроме того, система нормативного регулирования бухгалтерского учета претерпевает частые изменения. Это вызывает определенные сложности при изучении учебных пособий и периодических изданий по бухгалтерскому учету, поскольку информация, содержащаяся в них, быстро утрачивает актуальность. В связи с этим основным источником знаний для студентов являются нормативные документы. Вам необходимо самостоятельно установить, вносились ли изменения и дополнения в нормативные акты, регулирующие интересующие Вас сегменты учета отдельных объектов.
В связи с этим в учебном пособии содержатся ссылки на основные нормативные документы, регулирующие исследуемые операции. В нормативных документах, приведенных в учебном пособии, указаны, помимо названия, только номера и даты их принятия (утверждения). При изучении данной дисциплины необходимо самостоятельно установить, вносились ли изменения и дополнения в данный нормативный акт.
При изучении материала обратите внимание на схемы и таблицы, которыми сопровождается текст учебного пособия. Содержание этих схем и таблиц носит не только и не столько иллюстративный характер. Они помогут эффективному усвоению излагаемого материала.
Контрольные вопросы для проверки полученных знаний предполагают открытые (произвольные) ответы. При подготовке ответа на вопросы, которые требуют знания нормативных документов Вам необходимо установить:
1. Действует ли на текущую дату редакция основного нормативного документа, указанного в учебном пособии?
2. Действует ли на текущую дату редакция связанного с основным нормативного документа, указанного в тексте учебного пособия?
Если в нормативные документы были внесены изменения или дополнения, то необходимо определить, не противоречат ли вновь введенные правила (нормы) действующим нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет и аудит рассматриваемых операций.
Учебное пособие дает возможность усвоить основные принципы осуществления учета активов, обязательств и капитала; познакомиться с действующими нормативными документами, регулирующими коммерческую деятельность; изучить организацию и порядок ведения бухгалтерского финансового учета в настоящее время.
Тема 1. Основные положения бухгалтерского финансового учета
Вступивший в силу с 1 января 2013 года Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 определяет Бухгалтерский учет как формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных данным Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Согласно Приказу Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Объект бухгалтерского учета – это существенная информация об объекте управления и его элементах, совокупность хозяйственных операций, вызывающих изменение активов, обязательств, капитала и (или) приводящих к возникновению доходов и расходов.
Статьей 5 Закона № 402-ФЗ определены объекты бухгалтерского учета. К ним относятся:
- факты хозяйственной жизни;
- активы;
- обязательства;
- источники финансирования деятельности экономического субъекта;
- доходы;
- расходы;
- иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Под фактом хозяйственной жизни понимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно обеспечить приток денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации.
Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности, и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается соответствующих активов. Это может происходить путем выплаты денежных средств или передачи других активов (оказание услуг). Кроме того, погашение обязательства может происходить в форме замены обязательства одного вида другим; преобразование обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.
Капитал, являясь источником формирования активов, представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.
Доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают выручку от реализации товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы.
Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, изменений валютных курсов и др.).
Процесс бухгалтерского учета традиционно принято подразделять на основные стадии - этапы. На первой стадии осуществляется квалификация фактов хозяйственной жизни, которая представляет собой раскрытие содержания хозяйственных процессов через их отражение в учете. Вторая стадия предполагает фиксацию информации о факте хозяйственной жизни на носителе - первичном учетном документе. Далее осуществляется стоимостное измерение, то есть выражение объектов учета в обобщающем денежном измерителе. Затем учетные данные группируются и сводятся воедино путем отражения в специальных накопительных ведомостях (карточках, оборотно-сальдовых ведомостях, регистрах). На заключительной стадии учетного процесса проводится итоговое обобщение учетной информации путем формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основе которой проводится анализ деятельности предприятия, результаты которого лежат в основе принимаемых управленческих решений (Таблица 1).
Таблица 1 – Этапы учетного процесса
| Основные этапы учетного процесса | Основные инструменты (правила) бухгалтерского учета | Основные материальные результаты учетного процесса |
| Квалификация фактов хозяйственной жизни | Установление взаимосвязи между юридическими и экономическими категориями | Совокупность хозяйственных операций |
| Первичное наблюдение | Документация, инвентаризация | Первичные и сводные учетные документы |
| Стоимостное измерение | Оценка, калькуляция | Первичные документы, учетные регистры |
| Текущее обобщение и группировка | Счета, двойная запись, формы счетоводства | Регистры бухгалтерского учета |
| Итоговое обобщение и интерпретация информации | Балансовое обобщение | Бухгалтерская отчетность |
Такое постадийное исполнение технологии учета привело к разделению в целом бухгалтерского учета как такового на два направления – финансовый учет (внешний) и управленческий (внутрипроизводственный).
Бухгалтерский финансовый учёт отражает информацию о состоянии имущества, текущих расходах в поэлементном разрезе, доходах организации, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, размерах финансовых инвестиций и доходах от них, состоянии источников финансирования. Он охватывает информацию, которая помимо использования её внутри организации руководством, сообщается тем, кто находится вне организации (внешним пользователем). Ведение бухгалтерского финансового учета является обязательным и регламентируется нормативными актами.
Бухгалтерский управленческий учёт представляет собой систему учёта, контроля и анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимом для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации. Он охватывает виды учётной информации, которая измеряется, обрабатывается и передаётся для внутреннего использования руководителям, менеджерам, акционерам.
Управленческий учет не регламентируется государством, его организации и методы определяются руководителем предприятия.
Сравнительная характеристика бухгалтерского финансового и управленческого учета представлена в Таблице 2.
Таблица 2 – Сравнительная характеристика бухгалтерского финансового и управленческого учета
| Управленческий учет | Финансовый учет |
| 1. Главные потребители Менеджеры всех уровней управления | Менеджеры организации и внешние потребители (вкладчики, правительственные органы) |
| 2. Свобода выбора Никаких ограничений, кроме себестоимости, сопоставляемой с доходами от лучших управленческих решений | Ограничен общепринятыми принципами ведения бухгалтерского учета |
| 3. Влияние на поведение работников Имеет значение то, как сбор данных и сопоставление отчетов будут влиять на повседневную работу менеджеров | Имеет значение то, как фиксировать и анализировать экономические явления. Воздействие на работу сотрудников – вторично. |
| 4. Временной аспект Нацеленность на будущее: формальное использование смет наряду с данными за прошлый период | Нацеленность в прошлое: оценка прошлого периода |
| 5. Временной интервал Переменный, меняющийся от почасового до 10-15 лет | Переменный в меньшей степени, обычно год или квартал |
| 6. Отчеты Детализированные, имеют значение детали, части целого, изделия, отделы, участки и т.п. | Итоговые, имеют своим предметом прежде всего предприятие а целом |
| 7. Набор показателей Набор до конца не определен. Имеет место применение математики, психологии и системного анализа | Определен точно. Относительные показатели используются не значительно |
Несмотря на имеющиеся отличительные особенности финансового и управленческого учета, они играют единую основополагающую роль в общей системе управления предприятием и едином процессе принятия управленческих решений. Она выражается через информационное отражение экономического и финансового состояния предприятия через систему специальных показателей (баланс, выручка, затраты, денежные потоки и др.). Эти показатели формируются при помощи специальных бухгалтерских приемов и методов (двойная запись, соответствие доходов и расходов, применение системы бухгалтерских счетов и т.д.).