Другие приемы финансового анализа
1. Финансовые вычисления и приемы математической и финансово-банковской статистики
2. Приемы оптимизации показателей
3. Эврестические приемы
Финансовые вычисления и приемы математической и финансово-банковской статистики
…
Приемы оптимизации показателей
…
Эвристические приемы
…
Характеристика основных источников информации для проведения финансового анализа
1. Понятие бухгалтерского баланса, его содержание и строение. Бухгалтерский баланс как основной источник информации анализа финансового состояния предприятия
2. Другие формы отчетности, входящие в состав годового бухгалтерского отчета
3. Другие источники информации для проведения финансового анализа
Понятие бухгалтерского баланса, его содержание и строение. Бухгалтерский баланс как основной источник информации анализа финансового состояния предприятия
Для проведения финансового анализа важно определить, какие источники информации могут быть использованы для проведения аналитической работы. Важнейшим из таких информационных источников является бухгалтерский баланс (от лат. bis – дважды и lanx – чаша весов), который представляет собой способ обобщенного отражения и экономической группировки средств организации в денежной оценке по их видам и источникам образования на определенную дату. Учитывая это, следует глубоко исследовать содержание и строение современного бухгалтерского баланса, чтобы уяснить закономерности размещения капитала организации и источников его формирования.
Для раздельного представления видов средств и источников их образования бухгалтерский баланс строится в форме таблицы, состоящей из двух равновеликих частей: актива (от лат. activus – деятельный) и пассива (passivus – бездеятельный). Равенство актива и пассива возникает на основе двойной классификации одних и тех же объектов учета – средств предприятия: по их виду (роли в процессе воспроизводстве) и по источникам формирования (принадлежности). В активе баланса по отдельным статьями, сгруппированным в разделы и подразделы, приводятся наименования видов средств и их величина в суммовом выражении на дату составления баланса. В пассиве баланса по статьям указываются наименования источников этих же средств и их сумма.
В реальной хозяйственной практике национальных предприятий баланс является формой годового бухгалтерского отчета (прил. 1). В современной балансовой таблице организаций актив содержит два раздела:
1. Долгосрочные активы;
2. Краткосрочные активы.
Классификационным признаком объединения статей в разделы в данном случае является продолжительность (многократность) их участия в производственном процессе или ликвидность активов (см. ниже).
В пассиве баланса основным классификационным признаком объединения статей в разделы является принадлежность средств, право собственности на них. Поэтому в третьем разделе объединены статьи источников собственных средств организации, а четвертый и пятый разделы содержат статьи различных источников заемных средств (долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, расчеты и прочие пассивы). Таким образом, в современной балансовой таблице пассив содержит три раздела:
1. Собственный капитал;
2. Долгосрочные обязательства;
3. Краткосрочные обязательства.
Упрощенная структура современного бухгалтерского баланса белорусского предприятия представлена на рис. 6.1.
| АКТИВ | ПАССИВ |
| Долгосрочные активы | Собственный капитал |
| Краткосрочные активы | Долгосрочные обязательства |
| Краткосрочные обязательства |
Рисунок 6.1. Структура бухгалтерского баланса
Современный бухгалтерский баланс белорусского предприятия достаточно полно соответствует требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и объективно отражает финансовое положение предприятия.
В состав долгосрочных (внеоборотных) активов, отражаемых в первом разделе актива баланса, входят следующие статьи.
Основные средства – средства труда, имеющие натурально-вещественную форму, многократно участвующие в производственном процессе, постепенно изнашивающиеся и переносящие свою стоимость на вновь созданную продукцию в виде амортизации. Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Основные средства» при одновременном выполнении следующих условий:
активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.
Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости.
Нематериальные активы – средства труда, не имеющие натурально-вещественной формы, многократно участвующие в производственном процессе и переносящие свою стоимость на вновь созданную продукцию в виде амортизации.
Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерском балансе по статье «Нематериальные активы» признаются активы:
идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;
используемые в деятельности организации;
способные приносить организации будущие экономические выгоды;
срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;
стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);
при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.
Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости.
Доходные вложения в материальные активы отражают стоимость материальных ценностей по остаточной стоимости, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката и найма) с целью получения дохода;
Вложения в долгосрочные активы отражают затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных активов длительного пользования, на строительство зданий, прочие капитальные работы и затраты, включая суммы выданных на инвестиционные вложения авансов, учитываемых на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки;
Долгосрочные финансовые вложения – в эту группу средств включаются вклады по договору простого товарищества, не оформленные в виде ценных бумаг, вклады в уставные фонды других юридических лиц в виде доли, пая или акций, купленные облигации или предоставленные займы на срок более одного года и др. Эти средства, как правило, не теряя своей стоимости, способны приносить доход предприятию в виде дивидендов, процентов в течении длительного времени.
Отложенные налоговые активы возникают при наличии временных разниц, которые обусловлены разными правилами признания доходов (расходов) в налоговом и бухгалтерском учете. Отложенный налоговый актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц. Временные разницы возникнут, например, если организация воспользуется правом на перенос убытков, учтет при налогообложении «амортизационную премию», при безвозмездном получении основных средств и в некоторых других случаях.
Долгосрочная дебиторская задолженность – дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты
Прочие долгосрочные активы – другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.
В отличие от ранее действующей формы годового баланса, современный баланс не содержит регулирующих статей «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов» и др.
Второй раздел актива «Краткосрочные активы», содержит информацию о производственных запасах, дебиторской задолженности и денежных средствах.
В подразделе «Запасы и затраты» отражаются остатки сырья, материалов и т.д., используемых в производственном процессе, а также готовая продукция, товары отгруженные и др. запасы
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации – это долгосрочные активы (или выбывающая группа) принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации при условии, что балансовая стоимость таких долгосрочных активов (или выбывающей группы) будет возмещена в результате их реализации.
По статье «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему. Это, например, расходы, произведенные до начала выполнения строительных работ, затраты на подготовку и освоение производства, суммы отпускных, приходящиеся на следующий за отчетным месяц, расходы по ремонту основных средств, суммы арендной платы, расходы на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед и др.
Отдельно выделена в балансе статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», по которой отражается сумма входного налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам.
По статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» отражается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, а также задолженность разным дебиторами и кредиторами со сроками погашения до 12 месяцев.
Статья «Краткосрочные финансовые вложения» предназначена для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев).
К денежным средствам, отражаемых по статье «Денежные средства и их эквиваленты» относятся наличные денежные средства в белорусских рублях и иностранной валюте в кассе организации, средства на расчетном, валютном и др. счетах в банках, которыми организация может свободно (без ограничений) распоряжаться.
Прочие краткосрочные активы, не отраженные на вышеперечисленных статьях, отражаются в бухгалтерском балансе по одноименной статье «Прочие краткосрочные активы».
В третьем разделе пассива «Собственный капитал» по статье «Уставный капитал» отражается размер уставного капитала, который сформирован учредителями и размер которого должен соответствовать величине, указанной в учредительных документах.
Неоплаченная часть уставного капитала – это дебиторская задолженность собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный капитал.
Важнейшими источниками собственных средств организации являются «Резервный капитал» и «Добавочный капитал». Резервный фонд отражает сумму средств, зарезервированных на случай покрытия безнадежной к взысканию дебиторской задолженности и на некоторые другие цели. «Добавочный капитал» отражает эмиссионный доход акционерного общества – суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже), а также суммы от переоценки долгосрочных активов в соответствии с установленным порядком переоценки.
По статье «Собственные акции (доли в уставном капитале)» приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей) в случае их выхода из состава собственников организации. Данные этой статьи бухгалтерского баланса вычитаются при подсчете результатов по разделу III бухгалтерского баланса.
Отдельными статьями в III разделе отражается «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (убыток – в виде отрицательного числа). По первой из упомянутых статей отражается саккумулированная сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетный годы. В годовом бухгалтерском балансе статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» не заполняется, т.к. предназначена для составления промежуточной (квартальной) бухгалтерской отчетности.
Целевое финансирование может быть получено из различных установленных законодательством источников: на осуществление капитальных вложений, проведение научно-исследовательских работ, приобретение товарно-материальных ценностей, пополнение собственных оборотных средств, содержание объектов социально-культурного назначения, возмещение отдельных видов расходов и т.д. По данной статье также отражаются членские взносы общественных и других аналогичных организаций, главной целью которых не является получение прибыли, передаваемые членами такой организации для осуществления ее уставной деятельности.
В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства» отражается долгосрочная кредиторская задолженность и долгосрочные обязательства, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
В рассматриваемом разделе, в частности, по статье «Долгосрочные кредиты и займы» отражаются обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним) со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты.
По статье «Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам» отражается долгосрочная часть платежей, предусмотренных договорами лизинга.
Отложенные налоговые обязательства, отражаемые по одноименной статье в рассматриваемом разделе – это обязательства, равные сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.
По статье «Доходы будущих периодов» учитывается движение средств и обобщается информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи др.
К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, также относятся: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие.
Статья «Резервы предстоящих платежей» предназначена для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения. отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.
В пятом разделе пассива «Краткосрочные обязательства» отражается краткосрочная кредиторская задолженность и краткосрочные обязательства, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.
По статье «Краткосрочные кредиты и займы» отражаются обязательства по погашению краткосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним) со сроком погашения до 12 месяцев после отчетной даты.
По статье «Краткосрочная часть долгосрочных обязательств» показывается часть долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, за исключением краткосрочной кредиторской задолженности, отраженной по статье «Краткосрочная кредиторская задолженность».
По статьям в подразделе «Краткосрочная кредиторская задолженность» отражается задолженность поставщикам, подрядчикам, исполнителям, по авансам полученным, по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению и др. со сроком погашения до 12 месяцев после отчетной даты.
Также в разделе V содержатся статьи «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих платежей», аналогичные одноименным статьям из раздела IV, по которым отражаются аналогичные обязательства, но со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Состав и структура бухгалтерского баланса наглядно представлены в прил. 2.