Методы амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Учет амортизации основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. Учет амортизации по основным средствам ведется на сч.02 «Амортизация основных средств».

Основные способы начисления амортизации:

- линейный способ - при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

- способ уменьшаемого остатка - при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством РФ субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Законодательной базой на начисление амортизационных начислений в б. и н. у. является: Налоговой кодекс, ПБУ 6/01, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, Постановления Правительства РФ

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

В налоговом учете применяют два метода расчета сумм амортизации: линейный и нелинейный.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

15 МПЗ, их классификация, оценка, задачи учета.

ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», ФЗ 129 «О БУ», ГК, «Положение по ведению БУ и БО в РФ» №34, План счетов.

МПЗ - совокупность предметов труда, использ-х в производственном процессе. Они участвуют в процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. В БУ в качестве МПЗ прин-ся активы:- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназн-й для продажи (вып-и работ, оказании услуг);- использ-е для управл-х нужд орг-и.

Классификация: сырье и основные материалы; вспом-е материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные материалы (отходы); топливо; тара и тарные материалы; запасные части.

МПЗ прин-ся к БУ по факт-й с/ст (сумма фактических затрат орг-и на приобретение и доставку, за исключением НДС). Факт-я себ-ть МПЗ внесенных в счет вклада в уст. кап. – денежная оценка соглас-я учредителями. Факт. себ-ть полученных безвозмездно – рын. ст-ть на дату оприходвания.

Синт-й уч МПЗ ведут на сч 10,11,14,15,16,41,43. Поступление отраж-ся по Д, расход по К. Аналит-й уч ведется по видам, сортам.

На складах учет ведут МОЛ на спец-х карточках, которые открывают на каждое наименование и вид материалов. В карточках МОЛ отражают операции по поступлению и расходу материалов. Накладная, счет-фактура, приходный ордер.

Проведение инвентариз-и обязательно min 1р в год, уст-ет руководитель: при смене МОЛ; перед составл-м БО; при устан-и фактов хищения; при передаче в аренду, выкупе, продаже; в случае ЧП. При инв созд-ся комиссия проверяет фактическое наличие взвешиванием, пересчетом. Сост-ся акт и сличит-я ведомость.

Приходуем материалы Д10 К60.

Если в ходе инвентариз-и выявлены излишки материалов, приходуются по рыночной ст-ти Д10 К91. При недостаче их фактическая себестоимость списывается Д94 К10. При отсутствии виновников Д 91 К94. Недостачи относят на виновных лиц Д73 К94. Выплатило вин лицо в кассу Д51 К73. Вычли в зар/пл Д70 К73.

Учет поступл-я МПЗ м. вестись с использ-ем сч 10, или с применением сч 15,16 (исп-ся когда есть отклонения), зависит от специфики предпр-я. Д.б. отрадено в уч политике.

В БО в ф1 раздел 2 оборотные активы приведены запасы с детализацией. В нов отчетности запасы приведены без детализации 1-й строкой.

НДС ставка 18%, 10%, 0%. Покупаем Д10,41 К76,60. Входящий НДС Д19 К76,60. НДС а вызоде Д90/3 К68/НДС. Зачет НДС уменьшается наша задолженность Д68 К19.

Все предпр-я исп-ют автоматиз-ю систему упр-я комп. программы: 1С, галактика, Парус. Они сокращают вр работы бухгалтера и выдают готовые отчеты в унифиц-х формах.

16 Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

ФЗ 129 «О бух-м учете»; ТрудК, ГК, НК, ПБУ 10/99 Расходы орг-и. План сч.

Док: Приказ о приеме на работу, договор, личная карточка раб-ка, лицевой счет, график отпусков. Увольнение. Приказ в команд-ку. Командир-е удостоверение. Табель учета раб-о вр.

Формы и системы опл. труда коммерческие орг-и определяют самостоятельно и фиксируют в коллективных договорах, соглашениях. Осн. формой опл.труда работников явл. выплата зарплаты в денежной форме в валюте РФ (в рублях).

Зарплата (оплата труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Зарплата работнику устан-ся трудовым договором.

Доля зарплаты, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной зар-й платы. Законодат-ом РФ гарантируется миним. размер зар-й платы.

Сущ-ет 2 формы оплаты труда:

1) сдельная. З/п начисл-я за кол-во вып-й работы. Различают: сдельно-прямая оплата, сдельно-премиальная, сдельно-прогресс-я, аккордная.

2) повременная. З/п = тарифную ставку * отработанное время.

Аналит уч ведется по каждому работнику. Синт уч ведется на пасс сч70, 69.

Начислена з/пл Д20,25,26,44 К70.

Удержания с з/пл НДФЛ 13%. Д70 К68/НДФЛ. Сумма вычета 400р на работник ежегодно пока з/пл не составит 40 тыс руб. Выет на каждого ребенка 1000р, пока з/пл не = 280 тыс. руб.

Взносы в внебюдж фонды ставка 34% в: фонд соц страх, пенс срах, фед-й и терр-й фонды мед. страх. Д20,25,26,44, К69/ЕСН.

Выдача з/пл Д70 К51,50. Депонир-я з/пл Д70 К76/4. Выдача деп з/пл Д76/4 К50,51. Удержания алиментов Д70 К76. удержана недостача или кредит Д70 К73.

Удержания: НДФЛ; исполнительные листы; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; удержания по полученным займам; удержания за причиненный материальный ущерб; профсоюзные взносы, взыскание алиментов на 1 ребенка – 25%, на 2– 33%, на 3 и > – 50%.

Орг-и представляют органам государственной статистики сведения о численности, заработной плате и движении работников. Крупные и средние орг-и сведения представляют ежемесячно, а орг-и, средняя численность которых не превышает 15 человек, - ежеквартально.

В БО в ф4 дережные ср-ва на оплату труда приведены, в ф5 в расходах по обычным видам деят-ти зарплата на оплату труда.

Все предпр-я исп-ют автоматиз-ю систему упр-я комп. программы: 1С, галактика, Парус. Они сокращают вр работы бухгалтера и выдают готовые отчеты в унифиц-х формах.

17 Расходы орг-и, их состав и порядок учета.

ФЗ 129 «О бух-м учете»; ГК, НК, ПБУ 10/99 Расходы орг-и. План сч.

Расходами орг-и признается уменьш-е эк-х выгод в результате выбытия активов или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой орг-и. Не относятся к расходам орг-и затраты, связ-е с осущ-м кап-х и фин-х влож-й, и непроизводств-е затраты.

Расходы орг-и подразд-ся:

- по обычным видам деят-и сч90 - связанные с изгот-м и продажей продукции (работ, услуг), приобрет-м и продажей товаров.

Сч 90 "Продажи" с/сч: 90-1 "Выручка"; 90-2 "С/с продаж"; 90-3 "НДС"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Приб/уб от продаж".

- прочие расходы сч91: связ-е с предоставлением за плату во временное польз-е активов орг-и; расходы, связанные с предост-м за плату прав, возник-х из патентов на изобретения; связанные с участием в уст капиталах др орг-ций; с продажей, выбытием и прочим списанием ОС, НМА, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дог-в; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы деб-й задолж-и, по которой истек срок исковой давности, др долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов.

Сч 91 с/сч: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По месту возникн-я расходы групп-т по производствам, цехам, участкам и др структурным подразд-м орг-и. По видам продукции групп-т для исчисления их с/ст. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Расходы призн-ся в БУ при наличии условий: расход производится в соответствии с конкретным дог-ом, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расходов может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод орг-и. Если не исполнено условие, то эти расходы признаются деб-й зад-ю.

Групп-ка по элементам затрат: матер-е затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Группировка расходов по статьям калькуляции: 1 Сырьё и материалы; 2 Возвратные отходы; 3 Покупные изделия и полуфабрикаты; 4 Топливо и электроэнергия; 5 З\п производственных рабочих; 6 Отчисления на социальное страхование; 7 Расходы на подготовку и освоение производства; 8 Потери от брака; 9 Прочие производственные расходы; 10 Общепроизводственные расходы

Итого: Цеховая с/с.

11 Общехоз-е расходы. Итого: Производственная с/с

12 Внепроизводственные расходы. Итого: Полная с/с

Аналит-й учет ведется по видам расходов. Синт-й учет: прямые расходы сч20, косвенные25,25

Учет по эк-м эл-м по обычному виду деят-ти: Д20,25,26,29,44,23 К10,70,69,02,76. по прочему виду деят-ти Д91/2 К01,04,76,66,67.

По сч 20 форм-ся с/ст производимой прод-ции. Сч25 общепр-е расходы (ремонт в цехе) расп-ся затраты по базе распределения. Сч26 собираем затраты связ-е с управление предпр-я (командировка директора) и распределяем их.

Ф 2 показывает доходы и расходы по обычным видам деят-ти и по прочим. Ф5 расходы по обычным видам деят-ти.

18 Учет доходов орг-и.

ПБУ 9/99 «Доходы орг-ции. ФЗ 129 «О бух-м учете»; ГК, НК, План сч.

Доходами орг-и - увеличение эк-х выгод в результате поступления активов (денежных средств, имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой орг-и, за исключением вкладов участников.

Доходы орг-и подразд-ся на:

1) от обычных видов деят-и является выручка от продажи продукции и товаров, выполнением работ, оказанием услуг отражается на сч 90. Выручка принимается к БУ в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине деб-й зад-ти. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором.

Сч 90 "Продажи" с/сч: 90-1 "Выручка"; 90-2 "С/с продаж"; 90-3 "НДС"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Приб/уб от продаж".

Начислена выручка Д62 К90/1+НДС.

2) Прочими доходами сч 91: поступления, связ-е с предост-м за плату во временное пользование активов орг-и; прибыль, полученная орг-й в результате совместной деят-и; от продажи ОС, НМА; %; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дог-в; активы, получ-е безвозмездно; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; курсовые разницы.

Сч 91 с/сч: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Начислен доход Д62,76 К91/1.

Прочие поступления признаются в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кред и депонентской задолж-ти, по которой истек срок исковой давности;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

В составе инф-и в учет-й политике орг-и в БО подлежит раскрытию инф-я: о порядке признания выручки орг-и; о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

По выручке, полученной в рез-те выполн-я дог-в, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, должна быть раскрыта инф-я:

- общее количество организаций, с которыми заключены договоры;

- доля выручки, полученной по договорам со связанными орг-ями;

- способ опред-я стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы орг-и за отчетный период, не зачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в БО обособленно.

Ф 2 показывает доходы и расходы по обычным видам деят-ти и по прочим.

19 Учет выпуска и продажи готовой продукции.

ПБУ 9/99 «Доходы орг-и», ПБУ 10/99 «Расходы орг-и», ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». ФЗ 129 «О бух-м учете»; ГК, НК, План сч.

Готовая продукция – это активы орг-и, законченные обработкой, выполненные работы и оказанные услуги. Гот продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи.

Оценка готовой продукции. Готовая продукция оценивается по: фактической производственной себестоимости (сумма всех затрат, связанных с изготовлением продукции); нормативной/плановой производственной себестоимости (отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой/нормативной себестоимости); учетным ценам, т.е. оптовым, договорным (разница между фактической себестоимостью и учет-й ценой); продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж).

Выпуск гот. прод. оформ-ся накладными, приемо-сдаточными актами, сч/фактур. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета. Накладная на отпуск материалов на сторону.

Учет ГП ведется на сч 43. Сч 40 выпуск продукции исп-ют если есть отклонения плановой и фактич-й себест-ти (указ-ся в уч политике).

Выпущена с пр-ва гот прод-я Д43 К20.Продажа Д62 К90/1. Списываем с/ст Д90/2 К43. НДС Д90/3 К68.

С исп-ем сч 40 Выпущена прод Д40 К20. Отражена на складе Д43 К40.

Проведение инвентаризации обязательно min 1р в год, уст-ет руководитель: при смене МОЛ; перед составлением БО; при установлении фактов хищения; при передаче в аренду, выкупе, продаже; в случае ЧП. При инв созд-ся комиссия проверяет фактическое наличие взвешиванием, пересчетом. Сост-ся акт и сличит-я ведомость. Выявленные излишки гот продукции и товаров оценивают по рын ст-ти на дату инвентаризации и включают в состав прочих доходов Д43, 41 К91. Недостачи списывают по учетным ценам Д94 К43,41.

Продукция считается прод-й с момента ее отгрузки покупателям и предъявления им расчетных документов. Орг-ям определяет выручку от продажи продукции для целей налогообложения. Для учета проданной продукции исп-ся а-пасс сч 90 «Продажи». Ст-сть отгруженной продукции отражается записью Д62 К90. Списывается с/ст отгруженной продукции Д90 К43.

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по Д90 К68. При методе продажи «по оплате» задолженность орг-и перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем: Д90 К76. Поступившие платежи за проданную продукцию учитываются по: Д51 К62. При погашении НДС: Д68 К51.

Учет расходов на продажу: расходы на тару и упаковку; расходы на доставку; комис-е сборы, рекламу, представ-е расх. Учет на акт сч 44 «Расходы на продажу». По Д44 инф-я о произведенных расходах, а по К – списание расходов. Списание расходов на продажу: Д90 К44.

Готовая прод-я и товары отраж-ся в ББ ф1 в разделе 2 Оборотные активы. Выручка от продажи в ф2 Доходы и расходы по обычным видам деят-ти.

В БО подлежит раскрытию инф-я: о способах оценки товаров; о последствиях изменения способов оценки товаров; о стоимости товаров, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости матер-х запасов.

20 Учет фин-х результатов деят-и предприятия.

ПБУ 9/99 «Доходы орг-и», ПБУ 10/99 «Расходы орг-и», ФЗ 129 «О бух-м учете»; ГК, НК, План сч.

Финансовый результат орг-и - прибыль (убыток) за отчетный период, представляет собой, разницу между доходами и расходами.

Доходы - увеличение эк-х выгод в течение отчетного периода или уменьш-е обязательств, которые приводят к увеличению капитала. Расходы - уменьшение эк-х выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала.

Д и Р подразд-ся на: от обычных видов деят-и, т.е. деят-и, ради которой образована орг-я; прочие от продажи ОС, НМА; %; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дог-в; активы, получ-е безвозмездно; прибыль прошлых лет, выявл-я в отчетном году; курсовые разницы.

Финансовый результат от продажи определяется по доходам и расходам, связанным с обычными видами деят-и орг-и определяют по сч 90 "Продажи". с/сч: 90-1 "Выручка"; 90-2 "С/с продаж"; 90-3 "НДС"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Приб/уб от продаж".

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается К90-1 Д62.

С/ст проданных продукции, товаров, работ, услуг списывается К43,41,44,20 в Д 90-2

По окончании отчетного года все с/сч, открытые к сч 90 "Продажи", закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж". Аналит-й учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, работ услуг.

Прибыль Д90/9 К99. Убыток Д99 К90/9

Для обобщения инф-и об прочих доходах и расходах используют счет 91 с/сч: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются записями на субсчет 91-9.

Прибыль Д91/9 К99. Убыток Д99 К91/9

Учет налога на прибыль вед-ся на сч.68 ставка=20%. Начислен налог на прибыль Д99 К68

Для обобщения инф-и о формировании конечного фин-го рез-та деят-и орг-и в отчетном году используют счет 99. По К сч отражают доходы и прибыли, а по Д - расходы и убытки.

На конец года сч 99 не имеет остатка и спис-ся на сч84 (нераспред-я прибыль Д99 К84, непокрый убыток Д84 К99). Д84 К70, 75 - начисл дивиденды учредителям. Д84 К82 - сформирован резервный капитал.

В БО ф1 3 раздел капитал и резервы нераспр-я прибыль, непокрытый убыток. ф2 доходы и расходы по обычным видам деят-ти и по прочим, прибыль до налогообл-я и чистая прибыль.

21 Уставный капитал, учет его формирования и изменения

ФЗ 129 «О БУ», План счетов, ФЗ об АО, ФЗ об ООО. ГК, НК, План сч.

Капитал – матер-х ценностей и денежных средств, фин-х вложений, необходимых для осуществления хоз. деят-и орг-и.

Привлеченный капитал – это кредиты, займы и кред-я зад-ть, т.е. обязательства перед физ и юр лицами.

Собственный капитал – это капитал за вычетом привлеченного капитала, который состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Первонач-м и основным источником формирования имущества орг-и является ее уст капитал. УК – это совокупность вкладов учредителей в имущество орг-и для обеспечения ее деят-и в размерах, определенных учредительными документами. Размер УК в ОАО д.б. не меньше 100тыс.р, в ООО и ЗАО не менее 10тыс.р. На момент гос. регистрации УК д.б. оплачен не менее чем на половину. Оставш-ся часть д.б. оплачена в теч. 1 года деят-ти.

Учет уставного капитала ведется на пассивном сч 80 «УК», сальдо которого должно соответствовать размеру капитала, зафиксированного в учред-х док-х. Аналит-й учет по счету 80 ведется по учредителям организаций, стадиям формирования капитала, по видам акций.

УК ОАО формир-ся путем выпуска и продажи акций.

Вкладами в УК м.б. 1) ден-е ср-ва Д50,51,52 К75/1. 2) ЦБ Д58 К75/1. 3) НМА ДД08 К75/1, Д04 К08. 4) ОС Д08 К75/1, Д01 К08. Прочие ценности Д10,41 К75/1

Образование УК после гос регистрации Д75 К80.

Увелич или уменьш-е УК производиться по реш-ю учредит-й или гос органов.

Увелич-е капитала за счет имущ-ва орг-ции или доп-х вкладов участн-в. Д83 К80 за счет добав-о капитала, Д84 К80 за счет нераспр-й прибыл. За счет доп вкладов участников Д75 К80.

Уменьш-е УК производится при неполной оплаты участниками своих взносов Д80 К75 или при превыш-е размера УК над величиной чистых активов Д80 К84.

Дивиденды распределяются между акционерами если за год получена прибыль. 84-75 (или 84-70 – если акционерами являются работники предприятия). 75,70 – 68 – налог на прибыль или НДФЛ. 75,70 – 50,51 – выплата дивидендов за вычетом налога.

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III "Капитал и резервы" ф1. Детальные данные о капитале приведены в отчете об изменении капитала (ф 3).