Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости основных средств на затраты производства (расходы на реализацию), прочие расходы.

Начисляют амортизацию основных средств и нематериальных в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Министерства статистики и Минстройархитектуры от 27.02.2009 №37/18/6 с изменениями и дополнениями от 30.09.2011г. № 162/101/45.

Работа в организации по проведению амортизационной политики начинается с утверждения руководителем организации состава Комиссии и по проведению амортизационной политики, которая создается из числа имеющихся в штате специалистов инженерных, экономических, юридических и бухгалтерских служб.

Результаты работы Комиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы.

Не являются объектами начисления амортизации:

– земля и отдельные объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы);

– библиотечные фонды, музейные и художественные ценности, памятники архитектуры и искусства;

– молодые многолетние насаждения до сдачи в эксплуатацию;

– законсервированные в установленном порядке мобилизационные мощности;

– основные средства, находящиеся в стадии модернизации, реконструкции и техническом перевооружении с полной их остановкой и др.

Комиссия подразделяет основные средства на участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности.

Так, основные средства относятся к участвующим в предпринимательской деятельности, если они используются организацией для производства продукции, работ, услуг. В этом случае амортизация по таким объектам ежемесячно переносится на вырабатываемую с их участием продукцию, работы, услуги.

К не участвующим в предпринимательской деятельности относятся:

• объекты, переданные сторонним организациям в безвозмездное пользование и которые амортизируют в особом порядке, а также судоходные гидротехнические сооружения;

• объекты внешнего благоустройства и наружного освещения;

• автомобильные дороги общего пользования, комплекс инженерных сооружений, входящих в состав этих дорог;

• специализированные спортивные сооружения;

• мобилизационные объекты;

• прочие объекты основных средств, порядок функционирования которых является законодательно установленной отраслевой особенностью.

Амортизируемая стоимость это стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Объекты, используемые в предпринимательской деятельности, амортизируют в течение срока полезного использования, установленного Комиссией, который может быть равен, или отличаться от нормативного срока службы.

Нормативный срок службы амортизируемого имущества – период, в течение которого погашается потеря стоимости данного имущества. Для определения нормативных сроков службы объектов основных средств, утвержден Временный Республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы. В данном классификаторе основные средства указаны по классификационным группам и приведены нормативные сроки их службы (лет).

Нормативные сроки службы устанавливаются для всех амортизируемых основных средств (как для используемых, так и для неиспользуемых в предпринимательской деятельности) на основании нормативных документов, технической документации организаций-изготовителей или путем оценки Комиссией технического состояния объекта основных средств (если он не включен в Постановление об установлении нормативных сроков службы и техническая документация на него отсутствует).

Срок полезного использования амортизируемого имущества - ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе деятельности.

Наибольший, либо наименьший срок полезного использования при вводе объекта в эксплуатации организация выбирает по своему усмотрению в за­висимости от своего финансового состояния, ценовой конкурентоспособности и других особенностей отдельных видов производства.

Норма амор­тизации – доля (% не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установлен­ной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию, на другие расходы на протяжении уста­новленного нормативного срока службы с определенными способами и методами начисления амортизации.

Амортизация ОС может начисляться по одному из способов:

– линейный;

– нелинейный:

а) прямой метод суммы чисел лет;

б) обратный метод суммы чисел лет;

в) метод уменьшаемого остатка;

– производительный, т.е. пропорционально объему продукции.

Амортизация основных средств начисляется:

• по объектам предпринимательской деятельности исходя из выбран­ного срока полезного использования, линейным, нелинейным или производительным способами;

• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, исходя из нормативного срока службы, линейным способом.

Линейный способ начисления амортизации представляет собой равномерное по годам распределение амортизируемой стоимости объекта в течение нормативного срока службы или срока полезного использования.

Линейным способом также рассчитывают сумму амортизационных отчислений и по взрослому рабочему, продуктивному и племенному скоту (по коровам основного стада нормативный срок службы – 7 лет). Многолетние насаждения также являются объектами начисления амортизации.

Только линейный метод применяется по объектам основных средств:

- сроком службы до 3 лет;

- офисной мебели;

- находящимся в ремонте до 3-х месяцев (на себестоимость), от 3-х месяцев до конца года (за счет операционных расходов) и т.д.

При линейном способе годовая (месячная) сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный нормативный срок службы (срок полезного использования) в годах (месяцах.)

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизации исходя из амортизируемой стоимости и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока определяется по формуле:

СЧЛ =	Спи x (Спи + 1)	,

где СЧЛ – сумма чисел лет;

С_пи – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

Например: стоимость объекта 6 000 т.р., срок использования 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5=15 или по формуле: СЧЛ=С_ПИ*(С_ПИ+1)/2=5*(5+1)/2=15,

где С_ПИ – срок полезного использования, выбранный организацией в пределах установленного диапазона.

1 год: 6000 *5/15=2000 т.р.

2 год: 6000 *4/15=1600 т.р.

3 год: 6000 *3/15=1400 т.р.

4 год: 6000 *2/15=800 т.р.

5 год: 6000 *1/15=400 т.р.

Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизации исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

С помощью метода уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использова­ния объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого органи­зацией. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехно­логичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования.

Например: стоимость объекта 6 000 т.р., срок использования 5 лет. Годовая норма амортизации = 20 % (линейная).

1 год: 6000 *20% / 100 % * 2 раза = 2400 т.р.

2 год: (6000-2400) * 20% / 100 % * 2 раза = 1440 т.р.

3 год: (6000-2400-1440) * 20% / 100 % * 2 раза = 864 т.р.

4 год: (6000-2400-1440-864) * 20% / 100 % * 2 раза = 518,4 т.р.

5 год: (6000-2400-1440-864-518,4) * 20% / 100 % * 2 раза = 311 т.р.

Нелинейный способ запрещен к применению:

- к машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет, легковым автомобилям (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси),

- к отдельным видам оборудования гражданской авиации,

- куникальной технике и оборудованию, предназначенным для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции (опытных партий),

- к предметам интерьера, включая офисную мебель, отдыха, досуга и развлечений.

- зданиям и сооружениям, за исключением антенн и взлетно- посадочных полос.

Целесообразнее всего его применять по передаточным устройствам, рабочим, силовым машинам и механизмам, оборудованию (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование), вычислительной технике и оргтехнике, транспортным средствам и другим объектам, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), измерительным и регулирующим приборам и устройствам, инструменту, рабочему скоту, а также объектам лизинга.

При производительном способе амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и планируемого объема продукции (работ, услуг) за весь период по использованию этого объекта.

Например: стоимость объекта 6 000 т.р., прогнозируемый выпуск продукции за весь период эксплуатации объекта 600 тыс.ед., выпуск продукции за отчетный период составил – 10 тыс. ед.

Значит, годовая сумма амортизации = 10 тыс.ед.*6000/600=100 тыс. руб.

Амортизация основных средств начисляется независимо от результа­тов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относится.

Начисление амортизации линейным и нелинейным способом начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с учета.

Начисление амортизации производительным способом начинается с даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию и прекращается с даты ее окончания или полного погашения стоимости объекта.

Выбранный способ амортизации в течение всего срока эксплуатации не изменяется. В течение отчетного года амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно, начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя и по основным средствам, переданным на консервацию на срок более 3 месяцев.

При начислении амортизации составляется специальный расчет. Для этого используется карточка расчета амортизационных отчисле­ний от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов).

Разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нема­териальных активов)» формируется ежемесячно за февраль-декабрь отчетного года. В январе каждого отчетного года амортизационные отчисления в целом по организации рассчитываются на основе данных карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов).

Для учета начисленной амортизации основных средств в сельскохо­зяйственных организациях применяют Ведомость расчета амортизаци­онных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основ­ных средств (ф. 48-АПК), Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. 49- АПК).

Ведомость (ф. 48-АПК) предназначена для определения амортизационных отчислений и отчислений в резерв на ремонт основных средств (при его образовании в соответствии с учетной политикой организации) по каждому виду (группе) и наименованию основных средств и отнесения начисленных сумм на затраты производства (или за счет других источников). Составляется по состоянию на 1 января каждого отчетного года.

Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резервам на ремонт основных средств ф. 49-АПК предназначена для ежемесячного определения суммы амортизации и отчислений в резерв на ремонт основных средств.

Данные ведомости ф. 49-АПК используются для заполнения журнала-ордера ф. 10-АПК.

Для распределения сумм амортизации по ОС отрасли растениеводства используется Ведомость распределения амортизации основных средств отрасли растениеводства.

Синтетический учет амортизации основных средств ведется при журнальг-ордерной форме учета в журнале-ордере 10-АПК, аналитический учет в ведомости 48-АПК «Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт», 49-АПК «Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств». Аналитический учет амортизации ведется по видам и группам основных средств и отдельным объектам.

Для обобщения информации об амортизации основных средств пред­назначен пассивный счет 02 «Амортиза­ция основных средств». По кредиту данного счета отражается начисление сумм амортизации, а по дебету их списание.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств отражается:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
08,20,23,25, 26, 29, 44, 79		Начислена сумма амортизации по основным средствам, ис­пользуемым в предпринимательской деятельности (в соответствующих отраслях производства)
		Начислена сумма амортизации по основным средствам, не используемых в предпринимательской деятельности
		Начислена сумма амортизации по основным средствам, переданным в аренду (если аренда – не основной вид деятельности, иначе 90-02)
		Начислена сумма амортизации, включаемой в состав затрат будущих периодов, поосновным средствам, участвующим в освоении новых производств

Суммы амортизационных отчислений по узкоспециализированным средствам отрасли растениеводства (картофелесажалки, льноуборочные комбайны, свеклоуборочные комбайны и т. д.) предварительно учитываются на аналитическом счете «Нераспределенные амортизационные отчисления», открываемом к субсчету 20-1 «Растениеводство». В конце года производится их распределение на отдельные культуры и другие объекты с отражением по дебету 20-1 и кредиту 20-1, аналитический счет «Нераспределенные амортизационные отчисления».

При выбытии основных средств накопленные суммы амортизации и обесценения отражаются:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
		Списание начисленной амортизации, обесценения по выбывшему объекту основных средств
		Отражение накопленных по переданным основным средствам организацией обособленным подразделениям сумм амортизации и обесценения
	76-6	Отражение накопленных сумм амортизации и обесценения основных средств, переданных верителем доверительному управляющему в доверительное управление

Суммы амортизации по полностью с амортизированным объектам основных средств не начисляются. Регистром синтетического учета служит журнал-ордер ф. 10-АПК.