Глава 3. доходы и расходы государственного

БЮДЖЕТА

Доходы федерального бюджета. Последним десятилетиям XX века была свойственна тенденция к огосударствлению националь­ного дохода. Через государственный бюджет развитых стран мира перераспределяется до 40% национального дохода. Об эко­номическом смысле такого перераспределения мы уже говорили в главе 2.

Для России тоже характерна тенденция к огосударствлению национального дохода. Только здесь у этой тенденции - своя почва и свои резоны. Россия переживает глубокий экономический кризис; за последнее десятилетие ее национальный доход умень­шился более чем в два раза, бюджетные возможности резко сократились, а бюджетные потребности остались высокими. А для того, чтобы сбалансировать сократившиеся бюджетные возможности с высокими бюджетными потребностями, потребовались займы -внутренние и внешние.

Не хватает доходов, не можешь сократить расходы - занимай! Но чем больше разрыв между низкими доходами и высокими расходами, тем больше риск заемщика, и тем дороже и труднее достаются новые займы. России охотно занимали деньги в первые годы рыночных преобразований, менее охотно - после 1995 года, когда внутренний и внешний долги стали быстро возрастать, и вообще перестали предоставлять займы после августа 1998 года, когда страна отказалась платить по своим долгам и продемонстрировала неспособность собирать налоги.

Российский финансовый кризис обнажил фундаментальные свойства любого бюджета: неразрывное единство его доходов, расходов и займов. Доходы бюджета - это денежные поступления извне, результат отчуждения части чьих-то доходов в пользу государства. Расходы бюджета - это отчуждение принадлежащих государству денежных средств в пользу внешних, по отношению к государству, собственников и владельцев, корпораций и граждан, представительных органов и сообществ. Бюджетные займы - это своеобразная смычка между доходами и расходами. Вначале займы практически совпадают с доходами; за счет займов пополняется доходная часть бюджета. Но такое пополнение сразу же оборачивается формированием долговых обязательств государства и последующими расходами бюджета по выплате процентов и возврату самой заемной суммы денег. Образно говоря, займы - это сегодняшние дополнительные доходы, которые оборачиваются завтрашними дополнительными расходами; это проедание будущего богатства, жизнь за счет будущих поколений.

Есть еще один источник для покрытия разрыва между доходами и расходами бюджета. Это - денежная эмиссия. Не хватает бюджетных доходов - напечатаем недостающие деньги и покроем потребности государства. Первым использовал механизм денежной эмиссии для пополнения государственных доходов Джон Ло (1716-1720 г.г., Франция). Расплата не заставила себя ждать - бумажные деньги стали быстро обесцениваться. В итоге, была разрушена кровеносная система рыночной экономики (денежное обращение), да и бюджет получил мифические дополнительные доходы. Попытка увеличить доходы бюджета посредством эмиссии бумажных денег - это такой обман граждан государством, который неизбежно становится самообманом государства. Бумеранг обесценившихся денег всегда возвращается...

Но “призрак денежного станка” бродит по Европе до сих пор. Соблазн решить проблему пополнения государственных доходов, не затрачивая никаких средств и не беря на себя никаких обязательств, слишком велик. В начале 20-х годов нашего столетия Россия и Германия пережили гиперинфляцию - за какие-нибудь 5 лет “совзнаковский” рубль обесценился в 50 млрд. раз, а германская марка - почти в 1 трлн. раз. В 1991-1995 годах новая Россия предприняла еще одну попытку получить дополнительные доходы бюджета за счет денежной эмиссии. Итогами ее стали обесценение национальной валюты примерно в 10 тыс. раз и расстройство всей системы денежного обращения, кредитного и инвестиционного дела. Поэтому в 1995 году на смену печатному станку приходят более цивилизованные инструменты пополнения государственного бюджета - внутренние и внешние займы.

Если оставить в стороне займы, то доходы государственного бюджета в условиях рыночной экономики формируются за счет двух источников:

• налоги и сборы всех видов;

• доходы от использования государственного имущества (от передачи его в аренду, доверительное управление или от продажи).

В доходах федерального бюджета России доля налогов и сборов составляет около 85%. В развитых странах эта доля еще выше (США - примерно 95%, страны Западной Европы - около 90%). Но в этих странах преобладает частный бизнес. У них нет такого огромного по составу и плохо используемого государственного имущества. Доходы от использования государственного имущества составили в России в 1999 г. 7,9 млрд. руб., или менее 2% всех доходов федерального бюджета. Государству принадлежат тысячи унитарных предприятий и крупные пакеты акций многих корпораций. Государство владеет богатейшими недрами, лесными запасами. Получается парадоксальная картина: самый крупный собственник приносит государственному бюджету самый малый денежный вклад. Российский государственный имущественный комплекс должен давать бюджету не менее четвертой части его доходов. Но для этого необходима перестройка всей системы управления государственным имуществом. Прошло время ваучерной (почти даровой) приватизации; завершается время первоначального накопления частного капитала за счет беззастенчивого расхищения бюджетных средств и государственного имущества; наступает время эффективных государственных менеджеров, передачи государственного имущества в аренду эффективным предпринимателям, а государственных пакетов акций - в доверительное управление эффективным финансистам. Когда-то рыночная экономика поднялась на ноги за счет государственной поддержки и прямого перелива государственного капитала; теперь надо возвращать долги - переливать в государственный сектор рациональный опыт рыночного хозяйствования и современного управления.

Налоговая система. Налог - это обязательный и индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. Налоговая система - это совокупность федеральных, региональных и местных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, контроля и мер ответственности за соответствующие правонарушения.

Налоговая система России еще только складывается, осмысливается отечественный опыт, опыт других стран мира, разрабатывается и вводится в действие Налоговый кодекс. Постепенно устанавливаются части федерального, регионального и местного уровней бюджета. Налогообложение становится реальным экономическим процессом - налоги устанавливаются и собираются.

В самом определении налога содержится указание на обязательность платежа. Обязательность означает, во-первых, охват всех налогоплательщиков, невозможность уклониться от уплаты. Во-вторых, она означает соразмерность платежа и дохода. Нарушение такой соразмерности либо предоставляет налогоплательщику незаслуженную льготу, либо отбрасывает его в “теневую” экономику. Предоставление незаслуженных налоговых льгот равносильно переложению налогового бремени на других плательщиков; одни получают подарки судьбы, а другие - дополнительную налоговую ношу. В итоге, разрушается вся система налогообложения.

За десять лет рыночного экспериментирования мы сумели отбросить в “теневую” экономику около 30% всех налогоплательщиков (в ряде случаев называют еще большую цифру - до 50%). Вывести такую массу налогоплательщиков “на свет божий” можно лишь при помощи тонкого и хорошо продуманного реформирования налогообложения. “Карающий меч” здесь ничего не исправит. Основной принцип рыночной экономики - выгода для каждого из ее участников. Надо сделать так, чтобы платить налоги было выгоднее, нежели их не платить.

Налог - не только обязательный, но еще и индивидуально безвозмездный платеж. Словосочетание “индивидуально безвозмездный” означает, что уплаченный налог не возвращается в обязательном порядке к тому, кто его заплатил; хотя приятные исключения возможны. Физическое лицо, например, платит налог на свой доход и, в то же время, получает из государственного бюджета определенную социальную помощь. Предприятие платит налог на добавленную стоимость и налог на свою прибыль и, в то же время, получает бюджетный кредит с льготной процентной ставкой для освоения новой продукции. Но это исключения, общим остается правило индивидуальной безвозмездности налогового платежа - отдай и не проси.

Можно выделить две основные экономические функции налогов:

• Фискальная - исторически первая функция, состоящая в изъятии части доходов подведомственных собственников и просто граждан в целях воспроизводства государственной власти. Обеспечь власть деньгами - и спи спокойно;

• Регулирующая - исторически вторая функция. (Иногда ее называют воспроизводственной функцией). Налоги - не только инструмент воспроизводства государственной власти, но и механизм регулирования практически всех хозяйственных процессов. С помощью различных комбинаций способов налогообложения, ставок налогов, предоставления налоговых льгот, кредитов, налоговых каникул можно эффективно воздействовать на интересы собственников и инвесторов, на поведение менеджеров, на пропорции и темпы экономического роста, на соотношение между накоплением и потреблением, спросом и предложением...

Фискальная и регулирующая функции налогов при всех своих различиях взаимосвязаны. Причем, чем сложнее устроено общественное хозяйство, тем теснее связаны между собой обе эти функции. В постиндустриальной экономике “выколачивание” налогов (то есть примитивное преобладание фискальной функции над регулирующей) может привести лишь к развалу хозяйства (бегству капитала за рубеж, уходу товаропроизводителей в “экономическую тень”, поиску путей искажения финансовой отчетности и т.д.).

Для российской экономики, выходящей из глубокого экономического кризиса, вопросом первостепенной важности является стимулирование роста платежеспособного спроса. После девальвации рубля осенью 1998 г. отечественные товаропроизводители получили некоторый простор для развития. В России начался -впервые после восьмидесятых годов - рост платежеспособного спроса. Однако без глубокой реформы налогообложения этот рост вскоре может прекратиться. Принципы такой реформы хорошо известны из опыта других стран:

• общее снижение налогового бремени;

• равномерное и справедливое распределение этого бремени по налогоплательщикам; отказ от “выбивания” налоговой недоимки и применения несоразмерных штрафных санкций;

• реструктуризация образовавшейся у добросовестных налогоплательщиков задолженности по налогам и составление посильного для налогоплательщика графика погашения;

• отказ от налогообложения всего хозяйственного оборота;

• налаживание нормального диалога между налоговой службой и плательщиками в целях совершенствования механизма взимания налогов;

• стабилизация системы налогообложения, отказ от ежегодных изменений ее, дезориентирующих плательщиков;

• широкое использование гибких и компромиссных форм налогов, позволяющих вывести плательщиков из “экономической тени”.

Виды налогов.По способу обложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые - это налоги на доход и имущество. Попросту говоря, отдай государству долю того, что имеешь. Преимущество их - в адресности воздействия на плательщиков. Здесь возможен дифференцированный подход к каждому конкретному плательщику. Естественно, у прямых налогов явно выражена регулирующая функция. Доля прямых налогов в финансовой системе экономически развитых стран за последние десятилетия существенно выросла; они преобладают в США, Японии, Канаде, Дании, Германии.

Косвенные налоги устанавливаются не на доход и имущество, а на приобретаемые товары и услуги. Покупаешь - и сразу же платишь заложенный в цене косвенный налог. В отличие от прямых налогов, косвенные - “сплошного” действия. Их платят абсолютно все покупатели товаров и услуг, подлежащих обложению налогом. Косвенные налоги в руках государства - это своеобразная дубинка: бьет и по потребителям, и по производителям. Устанавливая косвенные налоги, государство без спросу вторгается в святая святых рыночной экономики - в образование цены товаров и услуг. Тем самым оно вторгается в расклад интересов всех участников рынка данной продукции. Благодаря косвенным налогам, искажаются нормальные рыночные пропорции, сбивается взаимодействие между спросом и предложением. Любопытно, что К. Маркс и Ф. Энгельс видели в косвенных налогах величайшую несправедливость и в “Манифесте Коммунистической партии” сформулировали требование отмены косвенных налогов после победы социалистической революции.

Впрочем, коммунистам всегда были свойственны простые решения сложных общественных проблем: власть - народу, собственность - поделить, косвенные налоги - отменить... Мир для них окрашен только в два цвета. В условиях постиндустриальной экономики такая простота - хуже воровства. Не надо стремиться к полной отмене косвенных налогов, надо находить для них надлежащее применение. В косвенных налогах заложен автоматизм изъятия части дохода в казну. Он выручает государство там и тогда, где и когда неэффективны адресные механизмы прямого налога (прибыли нет или она большей частью скрывается, доходы граждан носят преимущественно “теневой” характер, имущество граждан и предприятий не участвует в хозяйственном обороте или не имеет адекватной стоимостной оценки).

Перейдем к конкретным разновидностям прямых налогов. На первом месте здесь подоходный налог с физических лиц. Им облагаются заработная плата, доходы от предпринимательской деятельности. доходы от капитала (банковские проценты и дивиденды по акциям), использование личных имущественных прав (доходы от продажи лицензий, реализации авторских прав и т.д.). Существуют две системы обложения доходов физических лиц:

• Глобальная - налогом облагается совокупный доход физического лица;

• Шедулярная - дифференцированно облагаются разные части дохода физического лица (отдельно заработная плата, отдельно предпринимательские доходы, отдельно доходы от капитала и т.д.). Шедулярная система используется в Великобритании и Италии.

Во всех случаях объектом обложения выступает чистый доход плательщика. Для расчета чистого дохода из суммарного валово­го дохода вычитаются расходы, связанные с его получением, а также льготы, положенные плательщику по закону. Ставки подоходного налога построены, как правило, по принципу прогрессивного обложения: чем выше чистый доход плательщика, тем больше процентная ставка налога. Экономическая целесообразность такого подхода очевидна: самые обеспеченные граждане должны нести самое большое налоговое бремя. По закону Парето 20% населения любой страны владеют не менее чем 80% национального богатства. Владеешь - плати.

В экономически развитых странах действуют ставки подоходного налога от 11% до 40%, при этом применяется от 2 до 5 ступеней прогрессивного обложения. Практически повсеместно действует правило автоматической инфляционной индексации: доход плательщика при помощи специальных коэффициентов корректируется в сторону снижения, дабы граждане не расплачивались из своего кармана за инфляцию.

Исторически первой ставкой подоходного налога была "десятина". Ее применяли еще в Древнем Египте, в средние века ее пытался философски обосновать Августин, ее взимали сборщики налогов Золотой Орды. Да и во всех современных системах налогообложения низшая ставка подоходного налога тяготеет к классической "десятине". Россия, как известно, к экономически развитым странам пока не относится. Закон Парето здесь действует по-иному: 3-5% населения владеют более чем 90% национального богатства. В таких условиях кажутся вполне обоснованными ставки прогрессивного налогообложения в 40%, 60% и даже 80%. Однако такие ставки только усугубят бегство капиталов и вытолкнут абсолютное большинство получателей высоких доходов в экономическую тень. Поэтому с 2001г. в России установлена единая (13%) ставка подоходного налога для всех физических лиц. Такой подход вполне оправдан. Надо легализовать доходы, стимулировать выход налогоплательщиков из экономической "тени", остановить бегство капиталов за рубеж. Лишь после решения такого комплекса задач можно будет вернуться к дифференцированным ставкам подоходного налога.

В США, Германии, Франции, Японии, Канаде подоходный налог приносит от 30 до 35% всех доходов государственного бюджета. Богатое государство содержат обеспеченные граждане. В России подоходный налог дает только 6% дохода государственного федерального бюджета. Применение единой 13%-ной ставки налогообложения на какое-то время может еще понизить участие подоходного налога в бюджете. У бедных граждан не может быть богатого государства; налоги могут вырасти только после того, как вырастут доходы.

В 1999г. в налоговой системе России появилось любопытное новшество - единый налог на вмененный доход. Точнее говоря, новшеств тут сразу несколько. Первоеиз них - то, что плательщиками единого налога стали те, кто этот налог прежде вовсе не платил, либо имитировал уплату. Это представители мелкого бизнеса, проконтролировать деятельность которых практически невозможно. Попробуйте представить себе, как учесть доходы мелкого торговца на городском вещевом рынке. Прочесывать рынок отрядами налоговых инспекторов? Но тогда затраты на учет, контроль и сбор налогов намного превысят саму величину собранных налогов. Выход один - на основании выборочных обследований хозяйственной деятельности представителей мелкого бизнеса вменить им некоторую величину получаемого дохода и установить единую для всей данной группы предпринимателей ставку налога.

Второеновшество здесь - это понятие вмененного дохода. Вмененный - значит, обязательный к получению. Ясно, что если предприниматель не сможет реально получить такой вмененный ему доход, то он уйдет с рынка и прекратит свою деятельность. Отсюда смысл вмененного дохода - это та предельная (маржинальная) величина дохода, которую получает последний из всей группы охваченных налогом предпринимателей. Последний - значит наименее удачливый, наиболее затратный; если работать на рынке еще хуже, то деятельность пойдет себе в убыток. Наконец, третьеновшество единого налога на вмененный доход. Это готовность налоговых служб к диалогу и компромиссу с налогоплательщиками. Мелкий бизнес по своей природе несколько хаотичен, полностью упорядочить его невозможно. Остается признать его природу и применять к нему адекватные методы учета, контроля и налогообложения.

Следующая разновидность прямых налогов - налог на прибыль юридических лиц налог с корпораций. Его платят предприятия любой формы собственности. Объектом налогообложения здесь выступает балансовая прибыль, скорректированная на величину сверхнормативных расходов и льгот, установленных законодательством. В отличие от подоходного налога, прогрессивное налогообложение здесь не применяется. Ставки налога на прибыль в разных странах колеблются от 24 до 40%, в России с 2001г. действует ставка 35%. Льготы по налогу на прибыль предоставляются малому бизнесу; для него же предусмотрен режим ускоренной амортизации, когда можно списывать на затраты удвоенную норму амортизации и тем самым уменьшать размер налогооблагаемой прибыли. При этом, жестко контролируется целевой характер использования амортизационного фонда. Для экономически развитых стран характерна тенденция постепенного снижения ставок налога на прибыль корпораций. Это связано с реализацией принципа самофинансирования развития корпорации. Считается, что целесообразнее оставить предприятию дополнительные инвестиционные ресурсы, нежели централизовать эти ресурсы в государственном бюджете и с помощью чиновников определять места их вложения. Идея самофинансирования пока плохо приживается в экономике России - предпринятые попытки снизить ставку налога на прибыль (1996г., 1998г.) ни к чему не привели.

Еще одна разновидность прямых налогов - налоги на имущество. Их платят как юридические, так и физические лица. Налог на имущество предприятий взимается по единой ставке 2% от среднегодовой стоимости имущества в год. При этом, предприятия могут самостоятельно, на основании действующих норм и правил, произвести оценку стоимости своего имущества.

Физические лица платят налог только на недвижимое имущество (частное домовладение, квартиры, дачи, хозяйственные постройки и т.д.). При этом, за основу берется инвентарная оценка имущества, которая содержится в документах, удостоверяющих право собственности. Ставка налога - 2%. Иное имущество граждан налогообложению не подлежит.

Перейдем к рассмотрению косвенных налогов. Первый из них - акциз. Он получается путем автоматической надбавки к цене некоторых установленных законом товаров. В России это нефтепродукты, винно-водочные изделия, табачные изделия и т.д. В цене некоторых товаров (крепкие спиртные напитки в России, бензин и дизельное топливо в Западной Европе, табачные изделия в США) доля акциза составляет более 50%. Поэтому роль акциза двойственна. Во-первых, он приносит бюджету доход, который гарантирован и абсолютно не зависит от прибыльности производства облагаемого товара. Во-вторых, акциз может играть роль, так называемого, подавляющего потребление налога. Это обстоятельство активно используется для вытеснения с рынка некоторых социально опасных товаров (например, табачных изделий). В России акцизы приносят бюджету порядка 25% его доходов.

Второй из косвенных налогов (а по своему значению для российского государственного бюджета - первый) - налог на добавленную стоимость (НДС). Объектом обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и обращения товара. По существу, облагаются заработная плата с начислениями, прибыль и амортизация, начисленные на каждом конкретном предприятии. Если первые два вышеназванных элемента действительно являются добавленной стоимостью и могут быть объектом налогообложения, то амортизация является не добавленной, а перенесенной стоимостью. Обложив ее НДС, российский законодатель заслужил право быть внесенным в книгу рекордов Гиннеса. Хотя чего не сделаешь ради пополнения казны...

Формально плательщиками НДС являются производители и продавцы товаров и услуг, но фактически он полностью перекладывается на покупателей. В этом плане НДС ничем не отличается от акциза. Правда, из двух функций акциза он выполняет только одну: ставки НДС (от 8 до 20% в разных странах) не позволяют использовать его в качестве запретительного, вытесняющего товары с рынка налога. налога, порядок его исчисления, а также порядок и сроки уплатыналога. В США НДС не применяется. В России - это один из основных налоговых источников государственного бюджета (приносит порядка 30% бюджетных доходов). Роль НДС особенно значительна там, где экономика нестабильна, прибыль предприятий не может быть надежным источником формирования бюджетных доходов. Механизм формирования НДС таков, что государству абсолютно безразлично, прибыльны или убыточны облагаемые товары и услуги. Такой автоматизм формирования НДС выручает государственный бюджет в пору кризиса или депрессии.

Наконец, третья разновидность косвенных налогов - таможенные сборы (пошлины). Для большинства стран Западной Европы и Северной Америки это архаичный, уходящий в прошлое налог. Страны Евросоюза в торговле между собой сняли все таможенные сборы и ограничения - в бюджетных доходах “большой семерки” доля таможенных сборов позволяет лишь оплачивать сами таможенные структуры и защищать экономику от ввоза и вывоза запрещенных к производству, находящихся в незаконном обороте и т.п. товаров.

В России ситуация иная. Здесь таможенные сборы приносят порядка 20% доходов Федерального бюджета. Объектами обложения являются практически все импортируемые товары и некоторые (нефть, нефтепродукты, газ и др.) экспортируемые товары. Как и акциз, и НДС, таможенные сборы полностью перекладываются на потребителей.

Таможенные сборы на импортируемые товары играют роль своеобразного защитного барьера, ограждающего слабый внутренний рынок от внешнеторговой экспансии более мощных и конкурентоспособных соседей. Основной принцип существования слабого внутреннего рынка таков: поощряй ввоз капитала, ограничивай ввоз потребительских товаров. Именно этот принцип был положен в основу финансово-экономической реформы в России, инициированной министром финансов С.Ю. Витте (1891-1897 гг.). Реформа С.Ю, Витте дала России возможность пережить уникальное десятилетие - 1895-1904 гг. страна по темпам экономического роста впервые опережала своих европейских и заокеанских конкурентов.

Налоговый федерализм.Все действующие в России налоги подразделяются на Федеральные, региональные (субъектов федерации) и местные.

Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом России, соответствующими федеральными законами и формируют доходную часть федерального бюджета. По российскому законодательству, налог установлен, если определены его плательщики, объект обложения, налоговая база, налоговый период, ставка налога, порядок его исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога.

Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом России и соответствующими законами субъектов федерации. У регионов есть право вводить или отменять на своей территории эти налоги, а также устанавливать конкретные размеры ставок налогообложения (в пределах, определенных Налоговым кодексом России), налоговые льготы, сроки уплаты и формы отчетности. Например, налог с продаж как региональный установлен Налоговым кодексом России; здесь же определена предельная ставка этого налога - 5% - и очерчен круг его плательщиков. Власти региона имеют право ввести или не ввести у себя этот налог, а также установить конкретную ставку (например, в Краснодарском крае действует ставка налога с продаж 3% для обычных товаров и ставка 5% для подакцизных товаров).

Местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом России и нормативными актами представительных органов местного самоуправления. Эти же органы своими актами вводят местные налоги в действие и устанавливают конкретные размеры ставок, налоговые льготы, налогооблагаемую базу, а также порог и сроки уплаты и формы отчетности. Например, городская Дума Краснодара своим постановлением вводит в действие местный налог на содержание милиции, устанавливает базу его исчисления (МФОТ), налоговые льготы, ставку налога (2%), сроки уплаты (ежемесячно), формы отчетности.

Налоги по своей сути планомерны. Налогооблагаемая база, ставки налогов и график их уплаты устанавливаются в плановом порядке. Они в полном объеме учитываются и контролируются. Это обстоятельство вызывает к жизни особый вид финансовой деятельности - налоговое планирование. Трактовать налоговое законодательство, находить вполне легальные возможности уменьшения налогового бремени для предприятий и граждан, защищать экономические интересы налогоплательщиков - вот основные функции, осуществляемые специалистами по налоговому планированию. Их деятельность происходит на стыке экономики и права.

Расходы государственного бюджета.Это затраты, возникающие в связи с осуществлением государством своих функций. Их можно классифицировать по нескольким основным признакам.

Экономическая классификация расходов государственного бюджета:

* текущие расходы;

* капитальные расходы (инвестиции, вклады в имущественный комплекс или ценные бумаги). Эта часть расходов образует особый “бюджет развития”.

Функциональная классификация расходов государственного бюджета (выстраивается по функциям государственной власти):

· государственное управление;

· судебная власть;

· международная деятельность;

· национальная оборона;

· безопасность и охрана правопорядка;

· фундаментальные научные исследования;

· промышленность, энергетика, строительство;

· сельское хозяйство и рыболовство;

· охрана окружающей Среды;

· транспорт, связь, дороги;

· жилищно-коммунальное хозяйство;

· образование;

· здравоохранение;

· культура и искусство, кинематография;

· средства массовой информации;

· обслуживание государственного долга (выплата процентов и возврат заемных средств);

· помощь бюджетам других уровней;

· целевые бюджетные фонды (дорожный фонд и др.);

· социальная политика;

· прочие расходы.

Ведомственная классификация расходов государственного бюджета выстраивается по министерствам и ведомствам - получателям бюджетных средств (то есть по участникам процесса государственного управления). Ведомственная классификация соответствует действующей схеме государственного управления.

Классификация расходов государственного бюджета по территориям выстраивается по регионам - получателям бюджетных средств. Здесь можно выделить регионы-доноры (питающие федеральный бюджет) и регионы-акцепторы (существующие за счет финансовой поддержки из федерального бюджета).

Расходы государственного бюджета осуществляются посредством бюджетного финансирования - системы предоставления бюджетных средств предприятиям, организациям и учреждениям на проведение мероприятий, заложенных в государственном бюджете.

Основные принципы бюджетного финансирования:

· безвозвратность расходования средств (этим бюджетное финансирование в корне отличается от инвестирования);

· бесплатность предоставления (нельзя зарабатывать деньги на предоставлении услуг бюджетного финансирования);

· целевой характер (нельзя переориентировать полученные бюджетные средства на другие цели);

· обязательное выполнение установленных в законе о государственном бюджете экономических показателей (если эти показатели реально не достигаются, то бюджетное финансирование сокращается или вовсе прекращается - нельзя допускать простое проедание бюджетных средств).

Бюджетное финансирование осуществляется в следующих основных формах:

· ассигнования на содержание бюджетных учреждений (например, школ, высших учебных заведений, больниц и т.д.);

· оплата товаров и услуг по государственным заказам или контрактам (для тех предприятий и предпринимателей, которые сумели выиграть по конкурсу эти заказы и контракты);

· трансферты населению (например, финансовая помощь людям, проживающим в районах Крайнего Севера);

· субвенции и субсидии физическим и юридическим лицам (например, на оплату льготного проезда на железнодорожном транспорте для ветеранов войны);

· финансовая помощь нижестоящим бюджетам (например, дотации на покрытие дефицита регионального бюджета в субъектах Федерации, располагающих слабой доходной базой).

Все расходы государственного бюджета должны производиться в соответствии с установленными нормами. Нормируются все элементы затрат - от заработной платы до топлива и электроэнергии. Нормируемые элементы затрат слагаются в смету - обязательный финансовый план всех бюджетных учреждений.

Бюджетный кодекс строг - попробуй превысить норму, не уложиться в смету, допустить не целевое расходование средств. До 1991 г., пока господствовала государственная собственность, в таком режиме бюджетного финансирования существовали практически все предприятия. Сегодня ситуация иная - бюджетное финансирование сосуществует с рынком, а государственная собственность уживается с частной. На стыке “государственный бюджет - рынок” вольно или невольно складывается нелегитимный переток бюджетных средств в пользу отдельных субъектов рыночного хозяйства. Это - по научному, а если попросту - бюджетные средства разворовываются. Такой процесс ярко выражен в условиях первоначального накопления капитала. Классические формы организации хищений бюджетных средств - проведение подставных конкурсов тендеров, “победители” которых заранее известны, осуществление масштабных строительных, реконструктивных, реставрационных проектов (надежнее всего “закопать” деньги в землю).

По завершении процесса первоначального накопления капитала государство возрождается в новом качестве и наводит элементарный порядок в расходовании бюджетных средств. Хищения не исчезают, но сводятся к некоторому допустимому пределу.

Дефицит и профицит государственного бюджета.Государственный бюджет - это баланс доходов и расходов. В идеальном случае доходы равны расходам. В реальности возможны два варианта:

* доходы больше расходов - и мы имеем дело с профицитом (положительным итогом) государственного бюджета;

* доходы меньше расходов - и мы имеем дело с дефицитом (отрицательным итогом) государственного бюджета.

Профицит бюджета - это дополнительные деньги для покрытия непредвиденных расходов, образования финансовых резервов, сверхпланового финансирования отдельных статей бюджета (например, для увеличения денежного содержания военнослужащих, заработной платы учителей и т.д.), а также для обслуживания государственного долга. Последнее обстоятельство особенно актуально для России.

Кроме того, профицит государственного бюджета - это финансовый инструмент как для правительства, так и для депутатов Государственной думы. Обе стороны стремятся поставить положительный итог государственного бюджета под свой контроль и извлечь из этого экономические и политические дивиденды.

Дефицит государственного бюджета, напротив, требует изыскания дополнительных денежных источников для своего покрытия. Такими источниками могут быть:

· эмиссия и реализация государственных долговых ценных бумаг (облигаций государственного рублевого или валютного займа);

· внешний заем денег у иностранных государств, зарубежных банков, международных кредитных и финансовых организаций;

· реализация части государственного имущества (ценных бумаг, недвижимого имущества, активов принадлежащих государству предприятий);

· введение дополнительных налогов и сборов или увеличение налогооблагаемой базы и ставок по уже действующим налогам.

Бюджетный кодекс России предусматривает предельно допустимую величину дефицита федерального бюджета - 2,5% ВВП.

Дефицит государственного бюджета есть концентрированное выражение единства доходов, расходов и займов бюджета. Поэтому средства, применяемые для преодоления дефицита бюджета, должны быть нацелены на оздоровление бюджета, то есть на укрепление единства доходов, расходов и займов:

· максимально возможное сокращение государственных расходов, сведение к нулю неэффективных расходов;

· жесткий финансовый контроль за оставшимися расходами (обеспечение их целевого характера, персональная ответственность распорядителей бюджетных средств за отсутствие перерасходов по сметам);

· проведение публичных слушаний по утверждению проекта бюджета и утверждению отчета об исполнении бюджета;

· увеличение собираемости налогов (внесение изменений в систему налогообложения, усиление регулирующей функции налогов, уступка прав требования по налоговой задолженности, оптимизация налогового бремени);

· снижение затрат на обслуживание государственного долга.

Россия до 1998 г. неуклонно наращивала внутренние и внешние заимствования в целях покрытия дефицита государственного бюджета. Лишь после финансового кризиса и девальвации национальной валюты был взят курс на последовательное оздоровление самого государственного бюджета и соответствующее сокращение внешних заимствований.

В итоге, к 2001 г. Россия сумела обеспечить бездефицитность государственного бюджета. Однако оздоровление бюджета только начинается - обслуживание государственного долга составляет около 30% всех расходов федерального бюджета России, а внешний долг страны в 4 раза превышает доходную часть ее бюджета. В такой ситуации бездефицитность федерального бюджета выглядит весьма условной.