Отчет об изменении капитала.
Движение капитала показывается в разрезе всех видов собственных источников:
- Уставный капитал
- Собственные акции, выкупленные у акционеров
- Добавочный капитал
- Резервный капитал
- Нераспределенная прибыль
Увеличение и уменьшение капитала показывается как за отчетный период, так и за предыдущий период.
Увеличение капитала - всего, в том числе:
- Чистая прибыль
- Переоценка имущества
- Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала
- Дополнительный выпуск акции
- Увеличение номинальной стоимости акций
- Реорганизация юридического лица
Далее показывается уменьшение капитала – всего, в том числе:
- по тем же позициям, что и увеличение
Исходя из данной информации, рассчитываются чистые активы организации.
В ФЗ «Об акционерных обществах» сказано, что если по окончанию финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального уставного капитала (ОАО – 10 т.р., ООО – 100т.р.), общество обязано принять решение о своей ликвидации. Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного погашения или исполнения обязательств и возмещения им убытков. В этом случае орган, осуществляющий государственную регистрацию юридического лица либо иные государственные органы вправе предъявить в суд требования о ликвидации общества. Кроме того, акционерное общество не вправе принимать решения о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов будет меньше его уставного капитала, либо станет меньше в результате принятия такого решения. Такие же требования предъявляются и к ООО.
Отчет о движении денежных средств. (ПБУ-23/2011)
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируются по 3 видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Денежные средства – это деньги в кассе, на счетах в банке, которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации или иных средства, которыми организация не может распоряжаться самостоятельно, раскрываются в приложении к отчету с тем, чтобы обеспечить взаимную увязку показателей данного отчета и бухгалтерского баланса.
Эквиваленты денежных средств – это высоколиквидные финансовые вложения, которые имеют высокий срок погашения (не более 3 месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме. Это открытие депозитов до востребования.
Денежными потоками организации не являются:
1.Платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты. (Сч. 50, 51, 52, 55, 57)
2.Поступление денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов).
3.Обмен одних денежных эквивалентов на другие
4.Валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции)
5.Прочее
Денежные потоки организации от операций, связанных с обычной деятельностью организации, приносящие выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Данные денежные потоки, как правило, связаны с формированием прибыли или убытка от продаж. Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности уровень обеспеченности организации денежными средствами достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровень существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.
Потоками денежных средств от текущих операций являются:
1.Поступления от продажи покупателям продукции, работ, товаров, услуг
2.Поступления от аренды платежей, роэлти, комиссионных или иных платежей
3.Оплата поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги
4.Оплата труда работников организации, а также платежи в пользу третьим лицам
5.Платежи налога на прибыль и другие налоги
6.Уплата процентов по долговым обязательствам
7.Поступления процентов по дебиторской задолженности
8.Денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемые с целью их продажи в краткосрочном периоде (в течение 3 месяцев)
Денежные потоки организация от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций. Данная информация показывает пользователям бухгалтерской отчетности уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.
К денежным потокам от инвестиционных операций относятся:
1.Платежи поставщикам, подрядчикам, работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов. В том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
2.Поступления от продажи внеоборотных активов
3.Платежи в связи с приобретением акций или долей участия в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в ближайшем будущем
4.Поступления от продажи акций или долей участия в других организациях
5.Предоставления займов другим организациям
6.Возврат займов, предоставленных другим лицам
7.Платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг
8.Поступления от продажи долговых ценных бумаг
9.Дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях
10.Поступления процентов по долговым финансовым вложениям
Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организации финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.
Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации к привлечению долгового и долевого финансирования.
Денежными потоками от финансовых операций являются:
1.Денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличение доли участия
2.Платежи собственникам в связи с выкупом у них акций или долей участия организации или их выходом из состава участников
3.Уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников
4.Поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг
5.Платежи в связи с погашением векселей и других ценных бумаг
6.Получением кредитов и займов от других лиц
7.Возврат кредитов и займов полученных от других лиц
Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы как инвестиционные или финансовые, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
Денежные потоки организации в отчете о движении денежных средств отражаются свернуто (приток – отток) в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов или когда поступления от одних лиц обуславливают соответствующие выплаты другим лицам. Например, денежные потоки комиссионера (агента) в связи с осуществлением ими соответствующих услуг (за исключением платы за сами услуги). Косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков и платежей покупателям и заказчикам и платежей в бюджетную систему РФ.
Денежные потоки в отчете также отражаются свернуто в том случае, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. К ним относятся: взаимообусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт; покупка и перепродажа финансовых вложений. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении ДС в рублях. Организация раскрывает имеющиеся по состоянию на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:
1.Суммы открытых организацией, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (неснижаемый остаток)
2.Величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта.
3.Полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация.
4.Суммы кредитов (займов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам с указанием причин такого недополучения.
Отчет о движении денежных средств может составляться в двух вариантах:
1.Прямой метод
2.Косвенный (традиционный) метод
КОСВЕННЫЙ МЕТОД.
Используется при составлении отчета о ДДС только по текущей (операционной) деятельности. По инвестиционной и финансовой деятельности используется только прямой метод. Исходной информацией для косвенного метода является чистая прибыль предприятия, от которой мы должны перейти к денежному потоку по текущей деятельности. Можно выделить 3 этапа составления:
1)Убирается влияние неденежных операций – это операция по начислению амортизации. Она берется со знаком «+», т.к. она включена в себестоимость, следовательно, увеличивает эту статью и уменьшает сумму прибыли.
2)Убирается влияние прибыли или убытка от операций по инвестиционным или финансовым операциям. Прибыль берется со знаком «минус», убыток со знаком «+»
3)Рассматривается, как повлияли на денежные потоки операции по текущим активам и краткосрочным обязательствам. (См. бухгалтерский баланс, раздел 2 и 5)
По статьям активов: увеличение этих статей приводит к оттоку денежных средств. Увеличение дебиторской задолженности – это отток. При анализе пассивных статей алгоритм расчета обратный. Увеличение кредиторской задолженности – это приток.