Применяется ли ставка 0 процентов в отношении посреднических услуг, оказываемых экспортеру (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ)?

В силу пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагается НДС по ставке 0 процентов. Положение пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки товаров на таможенной территории.

При этом возникает вопрос: облагается ли по ставке 0 процентов реализация посреднических услуг экспортеру?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции перечень работ (услуг), в отношении которых применяется ставка 0 процентов, установлен пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. При этом применение нулевой ставки в отношении посреднических услуг данной статьей не предусмотрено, соответственно, они облагаются по ставке 18 процентов.

Есть примеры судебных решений с противоположной позицией, согласно которой посреднические услуги непосредственно связаны с транспортировкой товара на экспорт и, соответственно, облагаются по ставке 0 процентов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Посреднические услуги облагаются по ставке 18 процентов

Письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-07-08/83

Разъяснено, что пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ установлен перечень работ (услуг), которые облагаются по ставке 0 процентов, и применение данной ставки в отношении посреднических услуг не предусмотрено. Услуги, которые по договору комиссии российская организация оказывает компании, реализующей товары на экспорт, облагаются НДС по ставке 18 процентов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 18.03.2009 N 03-07-08/58

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139247

Статья: Новости от 10.05.2010 ("НДС: проблемы и решения", 2010, N 5)

Статья: Обзор новостей от 04.05.2009 ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 5)

Консультация эксперта, 2010

Позиция 2. Посреднические услуги облагаются по ставке 0 процентов

Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/1115-09 по делу N А40-16018/08-114-64

Суд указал, что выплата агентского вознаграждения связана с транспортировкой нефти комитента на экспорт, поэтому применение комиссионером ставки 18 процентов при реализации данных услуг неправомерно. Комитент не имел права на вычет.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2008 N КА-А40/6571-08 по делу N А40-4647/07-98-36

Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2008 N КА-А40/5476-08 по делу N А40-46813/07-75-289

Постановление ФАС Московского округа от 25.01.2007, 30.01.2007 N КА-А40/11247-06-2 по делу N А40-6888/06-114-19