Применяется ли ставка НДС 10 процентов при реализации замороженных, консервированных, а также сушеных овощей (абз. 19 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, согласно которым при реализации замороженных, сушеных и консервированных овощей применяется ставка НДС 10 процентов, так как такие овощи не являются продуктом переработки, а в ст. 164 НК РФ нет указания на то, в каком виде должны реализовываться овощи при применении ставки НДС 10 процентов.
Вторая точка зрения выражена в работе автора, в которой указывается на недопустимость применения ставки НДС 10 процентов при реализации замороженных, сушеных и консервированных овощей. Основание - такие продукты являются следствием переработки овощей. А для продуктов переработки НК РФ не установил возможности применения ставки 10 процентов.
Подробнее см. документы
Позиция 1. При реализации замороженных овощей применяется ставка НДС 10 процентов
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.05.2006 N Ф04-2510/2006(22118-А27-14) по делу N А27-20859/2005-6
Суд отклонил доводы налогового органа о том, что замороженные, консервированные или сушеные овощи представляют собой продукт переработки овощей, поскольку при этом не происходит изменения качественных характеристик продукта, а лишь сохраняются его первоначальные свойства. Поэтому реализация замороженных, консервированных и сушеных овощей облагается НДС по ставке 10 процентов.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2006 N Ф04-2888/2006(22724-А27-14) по делу N А27-20858/05-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2006 N Ф04-2827/2006(22621-А27-25) по делу N А27-25793/05-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.05.2006 N Ф04-1588/2006(22108-А27-6) по делу N А27-27568/05-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2006 N Ф04-1795/2006(21953-А27-34) по делу N А27-22363/05-2
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.05.2006 N Ф04-2509/2006(22109-А27-14) по делу N А27-25792/2005-6
Суд, разрешая применить ставку НДС 10 процентов при реализации свежезамороженных овощей, указал, что из ст. 164 НК РФ не следует, что льготная ставка применяется только при реализации свежих овощей. Ведь в самой статье указание на какое-либо физическое состояние овощей отсутствует.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2006 N Ф04-3757/2006(23793-А27-14) по делу N А27-35091/2005-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.04.2006 N Ф04-2041/2006(21362-А27-14) по делу N А27-21617/05-6
Позиция 2. При реализации замороженных овощей ставка НДС 10 процентов не применяется
Консультация эксперта, 2004
Автор разъясняет, что по ставке 10 процентов облагается только реализация свежих овощей. Основание - сушеные, консервированные и мороженые овощи являются продуктом переработки овощей, а применение ставки НДС 10 процентов для продуктов переработки в НК РФ не предусмотрено.