Применяется ли ставка 10 процентов при реализации пиццы (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ)?
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ реализация хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия) облагается НДС по ставке 10 процентов.
Согласно пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ коды видов продукции, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10 процентов, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.
В Общероссийском классификаторе продукции пицца не поименована. Однако в Классификаторе имеются такие виды продукции, как "Пироги, пирожки и пончики" (91 1960 - 91 1985) и "Изделия кулинарные из прочего вида сырья" (92 1477).
В связи с этим возникает вопрос: можно ли к какому-либо из перечисленных кодов отнести пиццу и применять ставку 10 процентов при ее реализации?
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции реализация пиццы облагается по ставке 18 процентов. Есть судебное решение и работа автора, подтверждающие данный подход.
В то же время есть судебные решения, согласно которым реализация пиццы облагается по ставке 10 процентов. Также имеется работа автора, в которой применение ставки 10 процентов при реализации пиццы обосновано тем, что она является хлебобулочным изделием, поскольку ее можно отнести к открытому пирогу.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Реализация пиццы облагается по ставке 18 процентов
Письмо Минфина России от 10.09.2010 N 03-07-14/63
Разъяснено, что согласно Перечню (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908) пицца не входит в группу "Пироги, пирожки и пончики (91 1960 - 91 1985)", поэтому ее реализация облагается по ставке 18 процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2005 N 19-11/16469
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.05.2006 N Ф04-2509/2006(22109-А27-14) по делу N А27-25792/2005-6
Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик неправомерно применил ставку 10 процентов при реализации пиццы путем определения кода пиццы по начинке - грибам, поскольку пицца не может быть отнесена к категории овощей.
Консультация эксперта, 2010
Автор приводит две противоположные точки зрения по данному вопросу, представленные официальными органами и судами, и приходит к выводу о том, что при реализации пиццы должна применяться ставка 18 процентов. Автор предупреждает, что противоположную позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.
Позиция 2. Реализация пиццы облагается по ставке 10 процентов
Постановление ФАС Московского округа от 10.01.2012 по делу N А40-22549/11-107-105
Суд пришел к выводу о том, что реализация пиццы облагается по ставке НДС 10 процентов, и указал, что общество неверно относило производимую пиццу к хлебобулочным изделиям по коду ОКП 91 1960 "Пироги, пирожки и пончики из пшеничной муки высшего сорта". Пицца является готовым мучным кулинарным изделием по коду ОКП 92 1477 "Изделия кулинарные из прочего вида сырья", которое указано в Перечне продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10 процентов при реализации, как 92 1470 "Изделия кулинарные (92 1471 - 92 1477)".
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2008 по делу N А05-12939/2007
Суд указал, что реализация пиццы облагается по ставке 10 процентов. Данный вывод сделан судом на основании Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, а также п. п. 1 и 8 разд. II Государственного стандарта "Изделия хлебобулочные. Термины и определения. ГОСТ Р 51785-2001", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 27.07.2001 N 298-ст.
Постановление ФАС Московского округа от 11.08.2008 N КА-А40/4972-08 по делу N А40-33706/07-111-171
Суд признал правомерным применение налогоплательщиком ставки НДС 10 процентов при реализации пиццы.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.05.2005 N А56-28046/04
Суд указал, что согласно п. 53 ГОСТ Р 50647-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 21.02.1994 N 35) пицца относится к мучным кулинарным изделиям и, соответственно, ее реализация облагается по ставке 10 процентов.
Статья: Как пирог вы назовете... (Тушнов М.) ("Консультант", 2010, N 19)
Автор указывает, что в целях применения ставки НДС 10 процентов согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ к хлебобулочным изделиям можно отнести и пиццу. Автор обосновывает это тем, что согласно Перечню N 1 к хлебобулочным изделиям, в частности, относятся "пироги, пирожки и пончики" (коды по ОКП 91 1960 - 91 1985). Автор считает, что пиццу можно отнести к открытому пирогу. Открытый пирог - это один из видов пирогов со сладкой (из фруктов или ягод) или соленой (из овощей, мяса или рыбы) начинкой. Начинка открытого пирога остается открытой, т.е. не накрывается слоем теста.