Применяется ли ставка НДС 10 процентов при реализации безалкогольных напитков, пригодных для употребления диабетиками (абз. 18 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что реализация безалкогольных напитков, пригодных для употребления диабетиками, не может облагаться НДС по ставке 10 процентов. Основание - такие напитки в Классификаторе не отнесены к диабетическим. Такого же мнения придерживается автор.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых суд признал законным применение ставки НДС 10 процентов при реализации безалкогольных напитков, не содержащих углеводов. Аналогичное мнение высказано в авторской консультации.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Реализация безалкогольных напитков не подпадает под действие ставки 10 процентов

Письмо МНС России от 07.07.2004 N 03-1-08/1496/12 "О налоге на добавленную стоимость на безалкогольные газированные напитки"

Разъяснено, что согласно Общероссийскому классификатору продукции безалкогольные газированные напитки включены в подгруппу 91 8510 "Напитки безалкогольные" группы 91 8500 "Продукция производства безалкогольных напитков и минеральных вод", которая не содержит коды товаров, относящихся к продуктам диабетического питания. Таким образом, безалкогольные газированные напитки, согласно Общероссийскому классификатору продукции, не относятся к продуктам диабетического питания, и их реализация не может облагаться НДС по ставке 10 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/[email protected] "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года"

Консультация эксперта, 2005

Позиция 2. Реализация безалкогольных напитков облагается по ставке 10 процентов

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2004 N А19-14872/03-44-Ф02-1416/04-С1

Суд указал, что к безалкогольным напиткам специального назначения в том числе относятся напитки, предназначенные для диабетиков, со сниженной калорийностью за счет полной замены сахара на его заменители (ксилит, сорбит, мальтит и фруктозу), а также на интенсивные подсластители (аспартам, сахарин и его соли). Поэтому реализация таких напитков, являющихся диабетическими, облагается НДС по ставке 10 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.03.2004 N А19-19414/03-33-Ф02-682/04-С1

Консультация эксперта, 2005

Применяется ли ставка НДС 10 процентов при реализации товаров, относящихся к диабетическим, но фактически не использованных в качестве продуктов питания для больных диабетом (абз. 18 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что применение ставки НДС 10 процентов не зависит от целей реализации диабетических товаров.

В авторской консультации отмечено, что реализация диабетических товаров для целей, не связанных с диабетическим питанием, облагается по ставке 18 процентов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Ставка НДС 10 процентов применяется независимо от целей реализации диабетических товаров

Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2005, 23.05.2005 N КА-А40/4321-05

Суд отметил, что Налоговый кодекс РФ связывает право на применение ставки 10 процентов лишь с возможностью отнесения реализуемого продукта к диабетическому питанию.

Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2005, 18.05.2005 N КА-А40/4167-05

Суд отверг ссылку таможенного органа на то обстоятельство, что ввезенный товар не использовался в качестве сахарозаменителя для людей, больных сахарным диабетом. Следовательно, право на применение налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов отсутствует. По мнению суда, абз. 18 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ ограничений по критерию целевой реализации продуктов диабетического питания не предусмотрено. В данном случае при применении названной нормы права следует исходить из принадлежности товара к определенному виду продуктов.

Постановление ФАС Уральского округа от 24.02.2004 N Ф09-325/04-АК

Суд установил, что реализуемые товары могут использоваться в питании больных сахарным диабетом. Следовательно, применение ставки НДС 10 процентов законно.

Позиция 2. Ставка НДС 10 процентов зависит от целей реализации диабетических товаров

Консультация эксперта, 2006

Автор разъясняет, что ставка НДС в размере 10 процентов применяется при реализации на территории Российской Федерации товаров, предназначенных для диабетического питания. Поэтому, если диабетический товар реализуется не для диабетического питания, ставка НДС 10 процентов не применяется.

Наши рекомендации