Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах

Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества организации и ее обязательства за отчетный период. Однако в процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены с учетом экономической однородности.

Бухгалтерский счет - основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона счета - дебет (от лат. «должен»), правая сторона - кредит (от лат. «верит»). Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. В последующем они утратили свое былое значение и превратились в простые технические термины.

Схема счета выглядит так:

Дебет Счет Кредит

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными по:

Ø экономическому содержанию, т.е. эти счета предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

Ø балансу, т.е. счета (статьи) расположены в активной части баланса;

Ø сальдо (остаток), т.е. счета имеют дебетовый остаток.

Рассмотрим строение активного счета:

Схема активного счета

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца хозяйственных средств	—
Хозяйственные операции, вызываю­щие увеличение средств в отчетном месяце (+)	Хозяйственные операции, вызываю­щие уменьшение средств в отчетном месяце (-)
Итог (оборот) хозяйственных операций по дебету счета за отчетный месяц	Итог (оборот) хозяйственных опера­ций по кредиту счета за отчетный месяц
Остаток (сальдо) на конец месяца (равен остатку на начало месяца плюс оборот по дебету и минус оборот по кредиту)

Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (C_1д). Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие -по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам; вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо (C_2п) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (С_1д) прибавляют итоги оборотов по дебету (О_д) и вычитают итоги оборотов по кредиту (О_к). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

С_2п=С_1д+О_д-О_д.

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит - уменьшение.

Счета считаются пассивными по:

Ø экономическому содержанию, т.е. счета отражают учет имущества по источникам его образования;

Ø балансу, т.е. счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

Ø сальдо, т.е. счета имеют кредитовый остаток.

Рассмотрим строение пассивного счета:

Схема пассивного счета

Дебет	Кредит
—	Остаток (сальдо) на начало месяца источников хозяйственных средств
Хозяйственные операции, вызываю­щие уменьшение источников средств в отчетном месяце (-)	Хозяйственные операции, вызываю­щие увеличение источников средств в отчетном месяце (+)
Итог (оборот) хозяйственных опера­ций по дебету счета за отчетный месяц	Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиту счета за отчетный месяц
	Остаток (сальдо) на конец месяца (равен остатку на начало месяца плюс оборот по кредиту и минус оборот по дебету)

Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету - уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде.

Конечное сальдо (С_2п) определяется так: к начальному остатку (С_1к) прибавляют обороты по кредиту (O_к) и вычитают обороты по дебету (О_д). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С_2п=С_1к+О_к - О_д

Итак, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит - увеличение.

Таким образом, понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для глубокого усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.

Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете используются счета, которые содержат признаки как активных, так и пассивных счетов. Такие счета называются активно-пассив­ными. Эти счета предназначены для учета расчетных операций с различными организациями и учреждениями. К ним относятся такие счета, как: «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с Учредителями», «Внутрихозяйственные расчеты» и др.

На активно-пассивных счетах учитывают в дебете дебиторскую задолженность (задолженность данному экономическому субъек­ту со стороны отдельных организаций и лиц) организации, а в кредите — кредиторскую задолженность (задолженность данного экономического субъекта перед другими организациями и лица­ми) организации.

Активно-пассивные счета не закрываются, их остатки (сальдо) показываются развернуто (так как сальдо по этим счетам может быть одновременно дебетовым и кредитовым), а в баланс заносятся дебетовые в «Актив», кредитовые — в «Пассив».