Учет реализации основных средств
Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации.
Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
При реализации основных средств организация получает доход. Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 такие доходы относятся к операционным. Доход от продажи основного средства согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре, без учета суммы НДС.
Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к операционным расходам в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99. В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60.
Согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
Для учета выбытия основных средств целесообразно к счету 01 открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств», на котором будет формироваться остаточная стоимость реализуемого основного средства. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок.
При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете «Прочие расходы».
Учет фондов и резервов.
Фонды (создаются от чистой прибыли):
ДТ 84 КТ 84/1 - фонд накопления - средства, предназначенные для производственного развития организации и иных аналогичных целей, сопровождающихся созданием нового имущества;
ДТ 84 КТ 84/2 – фонд потребления (за счет него выплачиваются материальная помощь, премии, соцстраховские путевки и т.д.)
Средства фонда потребления расходуют в соответствии с утвержденной сметой на материальное поощрение работников и социальное развитие коллектива, в т.ч.:
- на проведение оздоровительных мероприятий, приобретение путевок в дома отдыха, пансионаты, санатории, на туристические базы, проведение экскурсий и путешествий, организуемых профсоюзом;
- на проведение культурно-просветительских и оздоровительных мероприятий для работников, приобретение для этих целей учебных наглядных пособий, театральных костюмов, музыкальных инструментов, спортивной формы и инвентаря, оплату абонементов в группы здоровья, занятия в секциях, клубах, покупку средств для наглядной агитации и художественного оформления.
Оплату расходов за счет средств фонда потребления можно производить только в пределах созданного фонда. Расходование средств в счет будущих поступлений в фонд не допускается.
Дт 84/2 Кт 76 - Приняты к оплате расходы по аренде спортивных помещений, проведению культурно-массовых мероприятий
ДТ 84 КТ 84/3 – фонт социальной сферы (создается для социальных нужд: увеличение выплаты на детей).
Виды резервов, их учет.
Существует 6 видов резервов, которые может создавать предприятие:
1) Резерв предстоящих расходов и платежей. Учитывается на счете 96 (П). Используется для проведения ремонта. Создается за счет затрат:
ДТ 20 КТ 96
Уменьшает налогооблагаемую прибыль. Может использоваться для выплаты за отпуск и 13-ю зарплату.
2) Резерв под обесценивание ценных бумаг. Учитывается на счете 59 (П). При составлении баланса переносится в актив и вычитается из (?) ценных бумаг.
ДТ 91 КТ 59 – создание
ДТ 59 КТ 58 – использование
Для собственных акций такой резерв не создается.
3) Резерв по сомнительным долгам. Учитывается на счете 63 (П). При составлении баланса переносится в актив и вычитается из долга покупателя: счета 62 и 63.
ДТ 91 КТ 63 – создание
ДТ 63 КТ 62 – покрывается долг
ДТ 63 КТ 91 – закрытие счета
Ограничения: размер – не более 10% от выручки
по срокам – до 45 дней не покрывается, 45-90 дней – покрывается на 50%, свыше 90 дней – покрывается на 100%
4) Резервный капитал. Учитывается на счете 82. Создается от чистой прибыли.
ДТ 84 КТ 82 – создание
Имеют право создавать акционерные общества закрытого и открытого типа. (?)
В год не менее 5% от чистой прибыли.
Не менее 15% от величины уставного капитала.
Используется для покрытия убытков, etc.
5) Резерв под снижение стоимости материалов. Учитывается на счете 14 (П). В балансе не отражается. Создается за счет доходов.
ДТ 91 КТ 14 – создание
ДТ 14 КТ 10 – покрытие
ДТ 14 КТ 91 – закрытие
Всегда закрывается.