Тема 1. Понятие и организация налогового учета
Экономический факультет
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
Н.Д. Зарипова
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Конспект лекций
Набережные Челны - 2016
Содержание
Тема 1. Понятие и организация налогового учета....................................... 3
Тема 2. Налоговый учет доходов организации........................................... 9
Тема 3. Налоговый учет расходов организации.......................................... 16
Тема 4. Налоговый учет убытков организации и резервов на предстоящие расходы 32
Тема 5. Налоговый учет отдельных хозяйственных операций................... 39
Тема 6. Определение налоговой базы по налогу на прибыль.................... 47
Тема 7. Ведение налогового учета по другим налогам............................... 58
Тема 8. Налоговая отчетность...................................................................... 60
Тема 1. Понятие и организация налогового учета
Налогоплательщики обязаны (ст. 23 п. 1 НК):
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения
4) представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты)
5) представлять в налоговые органы по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность
6) представлять в налоговые органы Книгу учета доходов и расходов (для ИП, организаций, применяющих упрощенную систему н/о);
7) представлять в налоговые органы в целях налогового контроля документы, связанные с исчислением налогов;
8) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
Организации обязаны вести налоговый учет. Налог на прибыль следует рассчитывать по данным налогового учета. Остальные налоги рассчитываются по данным бухгалтерского учета.
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.
Отсюда цель налогового учета – исчисление налоговой базы по налогу.
Ведение налогового учета регулируется Налоговым кодексом РФ. Основная причина введения налогового учета – большие различия между бухгалтерским и налоговым законодательством.
В бухучете действует ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Оно требует организовать БУ таким образом, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль. Однако это не освобождает организацию от ведения НУ.
НУ состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухгалтерского учета. Именно на этапе обобщения информации проявляются различия в системах БУ и НУ, поскольку принципы обобщения информации не совпадают. НУ и БУ существенно различаются в отношении понятий учета, целей и задач, способов ведения. Различаются правила классификации амортизируемого имущества, способы начисления амортизации, способы оценки ОС, МПЗ, распределения расходов и др.
Этапы учетного процесса:
Различия между видами учета
| Показатели | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Нормативная база | ПБУ | Налоговый кодекс |
| Цель учета | Учет имущества, обязательств | Определение налоговой базы |
| Методы учета | Двойная запись, бухгалтерские счета | Аналитические регистры |
| Форма отчета | Специальные формы | Декларации |
| Отчетный период | Квартал, год | Месяц, квартал, год |
| Пользователи отчетности | Все заинтересованные пользователи | Налоговые органы |
Задачи НУ:
- формирование информации для определения налоговой базы по налогам;
- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для принятия управленческих решений и для целей налогового контроля
- предотвращение налоговых нарушений.
Как видно, задачи, стоящие перед НУ более узкие по сравнению с задачами БУ и сводятся в основном только к формированию информации о порядке определения налоговой базы по налогу.
Объекты налогового учета – доходы и расходы организации, учитываемые в целях налогообложения, имущество, обязательства и хоз. операции, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы отчетного (налогового) периода или налоговой базы будущих периодов.
Принципы НУ: денежное измерение; имущественная обособленность, непрерывность деятельности; временная определенность; последовательность применения норм и правил НУ.
НК (ст. 120) установлена ответственность за грубое нарушение правил учета:
- отсутствие первичных документов;
- отсутствие счетов-фактур;
- отсутствие регистров НУ;
- систематическое (два и более раза в течение кал. года) несвоевременное отражение на счетах БУ и НУ и в отчетности хоз. операций).
Сравнительная характеристика правил БУ и НУ
| Показатели | БУ | НУ |
| Признание доходов и расходов | Метод начислений | Метод начислений и кассовый метод |
| Классификация доходов | доходы от обычных видов деятельности, прочие доходы | доходы от реализации и внереализационные доходы |
| Классификация расходов | расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы | расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы |
| Порядок списания косвенных расходов | распределяются между отдельными видами продукции в соответствии с выбранной базой распределения расходов | в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода |
| Способы начисления амортизации | линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ, способ списания стоимости пропорционально объему продукции | линейный, нелинейный |
| Методы оценки МПЗ | метод ФИФО, по средней стоимости, по цене каждой единицы | метод ФИФО, ЛИФО по средней стоимости, по цене каждой единицы |