Организация налогового учета в исследуемой организации
Необходимость формирования учетной политики для целей налогообложения предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2). Согласно ст.313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.
Главный принцип налогового учета в ОАО «Тяжмехпресс» заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации. Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями НК РФ ч.2, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета можно использовать в качестве налоговых регистров. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ ч.2, ОАО «Тяжмехпресс» вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (ст.313 НК РФ).
ОАО «Тяжмехпресс» самостоятельно организовывает систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения.
Система налогового учета должна обеспечивает порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, отнесения этих фактов к соответствующим доходам или расходам и формирования показателей налоговой декларации. При организации системы налогового учета обеспечена возможность осуществления контроля за правильностью формирования показателей, учитываемых при расчете налоговой базы, то есть "прозрачность" формирования показателей от первичного документа до налоговой декларации. Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (ст.313 НК РФ).
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения ОАО «Тяжмехпресс» данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль. (Приложение 2)
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке содержат следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Для этого в ОАО «Тяжмехпресс» использует аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Следует отметить, что данные налогового учета - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах в ОАО «Тяжмехпресс», группирующих информацию об объектах налогообложения. Аналитический учет данных должен быть так организован в ОАО «Тяжмехпресс», чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и любых машинных носителях.
При этом формы регистров налогового учета и порядок отражает в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются в ОАО «Тяжмехпресс» самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется в ОАО «Тяжмехпресс» самостоятельно в соответствии с нормами, установленными Налоговым кодексом РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.
Объектом обложения налогом является валовая прибыль ОАО «Тяжмехпресс», которая включает:
- прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг, которая определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг);
- прибыль (убыток) от реализации основных фондов, включая землю, и другого имущества, которая определяется как разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, переоцененных на основании постановлений Правительства РФ с учетом индекса инфляции, исчисленного в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;
- доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:
- доходов, полученных по ценным бумагам, которые принадлежат предприятию;
- доходов от долевого участия в деятельности других предприятий (кроме доходов, полученных за пределами РФ);
Кроме того, предприятия, понесшие в предшествующем году убыток, освобождаются от уплаты налога части прибыли, направленной на его покрытие в течение последующих пяти лет. (Приложение 3)
Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождается от налогообложения и распределяется равными долями на последующие пять лет. Ставки налога на прибыль предприятий и организаций устанавливаются Федеральным законом РФ.
В настоящее время действуют две ставки: одна в размере 13%, зачисляемая в федеральный бюджет, вторая - утверждается законодательными (представительными) органами субъектов РФ в размере не более 22%, а по прибыли предприятий, полученной от посреднических операций, бирж, банков и некоторых других - не выше 30%.
Организация налогового учета в ОАО «Тяжмехпресс» отражена на рисунке 6.
Рисунок 6 - Организация налогового учета в ОАО «Тяжмехпресс».
Приведем примеры основных хозяйственных операций, а так же документальное сопровождение, по налогу на прибыль, НДС, имущество, транспорт, НДФЛв ОАО «Тяжмехресс».
В таблице 4 отражены основные проводки для начисления и уплаты налога на прибыль организации ОАО «Тяжмехресс».
Таблица 4- Основные проводки для отражения, начисления и уплаты налога на прибыль в ОАО «Тяжмехресс»
| Счет Дт | Счет Кт | Содержание хозяйственных операций | Документ-основание |
| Начислен налога на прибыль | Бухгалтерская справка, декларация | ||
| Отражение отложенного налога | Бухгалтерская справка, налоговые регистры | ||
| Уменьшен или погашен налоговый актив | Бухгалтерская справка, налоговые регистры | ||
| Списание налогового актива, который уже не сможет увеличить прибыли в отчетном и предстоящем периоде | Бухгалтерская справка, налоговые регистры | ||
| Отражение отложенного налогового обязательства | Бухгалтерская справка, налоговые регистры | ||
| Уменьшено или погашено налоговое обязательство | Бухгалтерская справка, налоговые регистры | ||
| Списание налогового обязательства, которое уже не увеличит прибыль в текущем и следующем периоде | Бухгалтерская справка, налоговые регистры | ||
| Выплачены авансовые платежи по налогу с прибыли | Банковская выписка | ||
| Уплачен налог с прибыли | Банковская выписка, платежное поручение |
В таблице 5 примеры основных проводок для начисления и уплаты НДС в ОАО «Тяжмехресс».
Таблица 5 - Основные бухгалтерские проводки по учету НДС в ОАО «Тяжмехресс».
| Счет Дт | Счет Кт | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 19-1 | Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. | Счета-фактуры | |
| 19-2 | Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. | Счета-фактуры | |
| 19-3 | Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. | Счета-фактуры | |
| Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС. | Счета-фактуры | ||
| Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений. | Счета-фактуры | ||
| 20, 23, 29 | 19-3 | Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20, 23, 29 | Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 20, 23, 29 | Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 20, 23, 29 | Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС. | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 19, 19-3 | Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта | 1) контракт 2) выписка банка 3)грузовая таможенная декларация 4)копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов | |
| 19–1, 19–2, 19-3 | Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным: основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, | Счета-фактуры | |
| 90-3 | Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по оплате»). | Счета-фактуры | |
| 90-3 | Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по отгрузке»). | Счета-фактуры | |
| Удержан НДС с доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории РФ. | Счета-фактуры | ||
| Принят к учету НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным у них товарам (работам, услугам). | Счета-фактуры | ||
| Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным товарам (работам, услугам). | Счета-фактуры | ||
| 91-2 | Начислен НДС с превышения сумм, полученных от должника по договору переуступки права требования, над суммами, уплаченными при приобретении права требования. | Счета-фактуры | |
| Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет. | Выписка банка по расчетному счету |
В таблице 6 рассмотрим примеры основных проводок по учету НДФЛ в ОАО «Тяжмехресс».
Таблица 6 - Основные бухгалтерские проводки по учету НДФЛ в ОАО «Тяжмехресс».
| Счет Дт | Счет Кт | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда. | Декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Бухгалтерская справка. | ||
| Перечислен налог на доходы физических лиц. | Выписка банка по расчетному счету. |
В таблице 7 отразим примеры основных проводок по начислению и уплате налога на имущество в ОАО «Тяжмехресс».
Таблица 7 - Основные бухгалтерские проводки начислению и уплате налога на имущество в ОАО «Тяжмехресс».
| Счет Дт | Счет Кт | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 91-2 | начисление налога на имущество | Бухгалтерская справка, декларация по имущественному налогу | |
| Перечисление налога на имущество | Бухгалтерская справка, декларация по имущественному налогу |
Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате транспортного налога в ОАО «Тяжмехресс» отразим в таблице 8 .
Таблица 8 - Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате транспортного налога в ОАО «Тяжмехресс».
| Счет Дт | Счет Кт | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| начисление налога с транспортного средства, используемого для нужд основного производства организации | Бухгалтерская справка-расчет, транспортная декларация | ||
| начисление налога по транспорту, занятому во вспомогательном производстве | Бухгалтерская справка-расчет, транспортная декларация | ||
| начисление налога по ТС, используемому в общепроизводственных целях | Бухгалтерская справка-расчет, транспортная декларация | ||
| начисление налога по транспорту, используемому в общехозяйственных целях | Бухгалтерская справка-расчет, транспортная декларация | ||
| начисление транспортного налога по ТС, занятому в торговой деятельности, например, доставка товаров до покупателей | Бухгалтерская справка-расчет, транспортная декларация | ||
| произведена уплата начисленного транспортного налога | Банковская выписка, платежное поручение |
Рассчитаем налог на имущество ОАО «Тяжмехпресс».
Рассмотрим данные ОАО «Тяжмехпресс» за 2016 год для расчета налога на имущество организации в таблице 9. (Приложение 4)
Таблица 9 - Данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период.
| Дата | Код строки | Остаточная стоимость основных средств признаваемых объектом налогообложения | Остаточная стоимость основных средств в т. ч стоимость льготируемого имущества |
| 01.01 | |||
| 01.02 | |||
| 01.03 | |||
| 01.04 | |||
| 01.05 | |||
| 01.06 | |||
| 01.07 | |||
| 01.08 | |||
| 01.09 | |||
| 01.10 | |||
| 01.11 | |||
| 01.12 | |||
| 31.12 |
Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества:
1)Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период = Сумма всех периодов/ 13.
Определяем среднегодовую стоимость имущества:
(119451451+117452172+115495389+113626814+111743135+109871900++107999882+108122489+106244352+104492535+102634314+100796075+97875931)/13 = 108908211 руб.
2)Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период = сумма всех периодов льготируемого имущества /13.
Определяем среднегодовую стоимость необлагаемого льготируемого имущества:
(25050868+24695030+24339192+24044301+23702648+23360995+
+23019343+24659932+24277007+24019929+23635109+23250289+22865469)/13= 23916932 руб.
3)Налоговая база = Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период – Среднегодовая стоимость необлагаемого имущества за налоговый период.
Определяем налоговую базу:
108908211 – 23916932 = 84991279 руб.
4)Сумма налога за налоговый период = (Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период – Среднегодовая стоимость необлагаемого имущества за налоговый период) х 2,2%.
Определяем сумму налога за налоговый период:
(108908211 – 23916932) х 2,2% = 1869808 руб.
5) Сумма авансовых платежей , исчисленная за отчетные периоды =
= ( 01 01+01.02+01.03+01.04)/4 х 2,2%
Определяем сумму авансовых платежей за отчетные периоды:
Ср- средняя стоимость имущества;
Ср.льгот- средняя стоимость льготируемого имущества.
1 квартал:
Ср= 11945145+117452172+115495389+113626814 = 466025826 руб.
Ср льгот = 25050868+24665030+24339192+24044301 = 98129392 руб.
Ср = 466025826-98129392 = 367896434 руб.
367896434 /4 = 91974109 руб.
91974109 х 2,2% /4 = 91974109 х 0,55% = 505858 руб.
За 6 месяцев:
Ср=119451451+117452172+115495389+113626814+111743135+
+109871900+107999882 = 795640743 руб.
Ср.льгот = 25050868+24695030+24339192+2404301+23702648+
+23360995+23019343 = 168212380 руб.
Ср = 795640743-168212380 = 627428363 руб.
627428363/7 = 89632623 руб.
89632623 х 2,2%/4 = 492979 руб.
За 9 месяцев:
Ср.=119451451+117452172+115495389+113626814+111743135 +
+109871900+107999882+108122489+106244352+104492535= =1114500119 руб.
Ср.льгот = 25050868+24695030+24339192+2404301+23702648
+23360995+23019343+24659932+2427007+24019929 = 241169246 руб.
Ср = 1114500119-241169246 = 873330873 руб.
873330873/10 = 87333087 руб.
87333087 х 2,2%/4 = 480332 руб.
Сумма авансовых платежей, за отчетные периоды = =505858+492979+480332 = 1479169 руб.
Определив сумму налог на имущество организации и рассмотрев сравнительную таблицу я увидела, что сумма налога за 2016 г. Составляет 1479196 руб.
Исходя из выше приведенных расчетов видно, что суммы налога с каждым кварталом, полугодом и годом уменьшается, это происходит в связи с реализацией не используемого имущества организации ОАО «Тяжмехпресс».
Рассмотрим проводки по исчислению налога на имущество ОАО «Тяжмехпресс» за 2016г.
Таблица 10 – Проводки по исчислению налога на имущество ОАО «Тяжмехпресс».
| Д | К | Содержание хозяйственной операции |
| 26 (91/02) | Начислен налог на имущество организации , подлежащий уплате в бюджет. | |
| Отражена уплате налога на имущество организаций | ||
| 20 (44) | Начислен авансовый платеж по налогу на имущество. | |
| Уплачен авансовый платеж по налогу на имущество. |
Рассчитаем налог на прибыль ОАО «Тяжмехпресс».
Рассмотрим пример расчета налога на прибыль в исследуемой организации за 2015 год в таблице 11.
Таблица 11 – Расчет по налогу на прибыль организации за 2015г.
| Показатели | Код строки | Сумма в рублях |
| Доходы от реализации | ||
| Прочие доходы | ||
| Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации | ||
| Прочие расходы | ||
| Убытки | ||
| Итого прибыль(убыток) (стр.010+стр.020 –стр.030 – стр.040+стр.050) | -93758210 | |
| Налоговая база (стр. 060- стр.070 – стр.080 – стр.090-стр.400 Приложения №2 к листу 02 + стр.100 Листов 05 +стр. 530 Листа 06) | -93758210 |
Расчеты были произведены опираясь на налоговую декларацию:
Итого прибыль(убыток) (стр.010+стр.020 –стр.030 – стр.040+стр.050) :
Итого прибыль (убыток) расчет сумма в рублях:
885770196 + 693837254 – 884544093 – 788900857 + 79290 = -93758210 руб.
Налоговая база расчет:
(стр. 060- стр.070 – стр.080 – стр.090-стр.400 Приложения №2 к листу 02 + стр.100 Листов 05 +стр. 530 Листа 06) :
Налоговая база расчет сумма в рублях :
-93758210- 0 – 0 – 0 – 0 + 0 = -93758210 руб.
Таким образом, проведя расчёт налога на прибыль организации в таблице 21 мы видим, что налоговая база ОАО «Тяжмехпресс» составила (-93758210 тыс.руб.).
Доходы от реализации составили в 2015 году 885770196 тыс.руб., прочие доходы 693837254 тыс.руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 884544093тыс.руб., прочие расходы 788900857тыс.руб., убытки 79290. Итого убыток составил 93758210 тыс. руб.
Рассмотрим пример расчета налога на прибыль в исследуемой организации за 2016 год в таблице 12.
Таблица 12 – Расчет по налогу на прибыль организации за 2016г.
| Показатели | Код строки | Сумма в рублях |
| Доходы от реализации | ||
| Прочие доходы | ||
| Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации | ||
| Прочие расходы | ||
| Убытки | ||
| Итого прибыль(убыток) (стр.010+стр.020 –стр.030 – стр.040+стр.050) | ||
| Налоговая база (стр. 060- стр.070 – стр.080 – стр.090-стр.400 Приложения №2 к листу 02 + стр.100 Листов 05 +стр. 530 Листа 06) |
Расчеты были произведены опираясь на налоговую декларацию:
Итого прибыль(убыток) (стр.010+стр.020 –стр.030 – стр.040+стр.050):
Итого прибыль (убыток) расчет сумма в рублях:
1170569501+129972962-956595698-201941135+0= 142005630 руб.
Налоговая база расчет:
(стр. 060- стр.070 – стр.080 – стр.090-стр.400 Приложения №2 к листу 02 + стр.100 Листов 05 +стр. 530 Листа 06):
Налоговая база расчет сумма в рублях:
142005630-0-0-0-0+0=142005630 руб.
Таким образом, проведя расчёт налога на прибыль организации в таблице 13 мы видим, что налоговая база ОАО «Тяжмехпресс» составила 142005630 тыс. руб. Доходы от реализации составили в 2016 году 1170569501 тыс. руб., прочие доходы 129972962 тыс. руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 956595698 тыс. руб., прочие расходы 201941135 тыс. руб., прибыль 142005630 тыс.руб.
Сравнивая 2015-2016гг. можем отметить, что увеличились доходы от реализации. В 2016г. Убыток составил 0, а вот прибыль возросла на 142005630 тыс. руб.
Рассмотрим проводки по исчислению налога на прибыль ОАО «Тяжмехпресс».
Таблица 13 – Проводки по исчислению налога на прибыль ОАО «Тяжмехпресс».
| Д | К | Содержание хозяйственных операций |
| 90 /09 | Отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности | |
| 91/09 | Отражена прибыль от прочих доходов и расходов | |
| Начислен налог на прибыль для уплаты в бюджет | ||
| 90/09 | Отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности | |
| 91/09 | Отражен убыток от прочих доходов и расходов | |
| Отражен убыток за год |
Рассмотрев, организацию налогового учета в ОАО «Тяжмехпресс» можно сделать вывод, что главный принцип заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации.