Образование и квалификация аудиторов
Виды аудита
Аудит по отношению к аудируемой организа-
ции:
1) внешний - оценка системы отчетности, проверка
и оценка активов и пассивов организации, тести-
рование существующей системы внутреннего конт-
роля;
2) внутренний - организованная экономическим
субъектом, действующая в интересах его руковод-
ства или собственников, регламентированная внут-
ренними документами система контроля за соблю-
дением установленного порядка ведения бухучета
и надежностью функционирования системы внут-
реннего контроля.
Виды аудита по решаемым задачам:
1)управленческий, или производственный, аудит;
2)аудит хозяйственной деятельности;
3)аудит на соответствие требованиям;
4)аудит финансовой отчетности;
5)специальный аудит.
Задачи управленческого или производствен-
ного аудита - проверка и совершенствование орга-
низации и управления предприятием, качественных
сторон производственной деятельности, оценка эф-
фективности производства и финансовых вложений,
производительности.
Аудит хозяйственной деятельности - объек-
тивное обследование и всесторонний анализ опре-
деленных видов деятельности.
Аудит на соответствие требованиям - анализ
определенной финансовой или хозяйственной деятель-
ности субъекта в целях определения ее соответствия
предписанным условиям, правилам или законам.
Аудит финансовой отчетности - проверка от-
четности субъекта с целью вынесения заключения
о соответствии ее установленным критериям и обще-принятым правилам бухучета.
Специальный аудит - это проверка конкретных
вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта,
соблюдения определенных процедур, норм и правил;
ее цель - подтвердить законность, добросовестность
и эффективность деятельности управляющих, пра-
вильность составления налоговой отчетности, ис-
пользование социальных фондов.
Виды аудита по степени знакомства с аудируе-
мой организацией:
1)первоначальный аудит проводится аудитором
для конкретного клиента впервые. Это существен-
но увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как
аудиторы не располагают необходимой информа-
цией об особенностях деятельности клиента, его
системе внутреннего контроля;
2) согласованный аудит осуществляется аудитором
повторно или регулярно и поэтому основан на зна-
нии специфики клиента, его плюсов и минусов
в организации бухгалтерского учета.
Виды аудита по стадиям развития.
1) подтверждающий аудит - проверка и подтверж-
дение достоверности бухгалтерских документов
и отчетности;
2) системно-ориентированный аудит - аудитор-
ская экспертиза на основе анализа системы внут-
реннего контроля;
3) аудит, базирующийся на риске- концентрация
аудиторской работы в областях с низким риском.
Виды аудита по обязательности проведения:
1) обязательная аудиторская проверка проводит-
ся в случаях, установленных законодательством или
по поручению государственных органов. Объем
и порядок проведения обязательного аудита рег-
ламентируются законодательными нормами;
2) инициативный аудит осуществляется по реше-
нию экономического субъекта на основе договора
с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и мас-
штабы такой проверки определяет клиент.
Аттестация аудитора
Аттестация на право осуществления аудитор-
ской деятельности (далее - аттестация) - проверка
квалификации физических лиц, желающих заниматься
аудиторской деятельностью. Аттестация осуществля-
ется в форме квалификационного экзамена. Лицам,
успешно сдавшим квалификационный экзамен, выда-
ется квалификационный аттестат аудитора. Квалифи-
кационный аттестат аудитора выдается без ограниче-
ния срока его действия.
Квалификационные экзамены на право заниматься
аудиторской деятельностью проводятся в учебно-
методических центрах (центрах по аттестации ауди-
торов), определяемых Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте Российской Федерации.
Лицензирование аудиторской деятельности, в том
числе порядок выдачи, приостановления и аннулиро-
вания лицензии, осуществляется в соответствии
с законодательством Российской Федерации о лицен-
зировании отдельных видов деятельности.
Претендент может быть допущен к аттестации при
наличии у него диплома об экономическом или юриди-
ческом (высшем или среднем специальном) образо-
вании, стаже работы не менее трех лет из последних
пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской
организации, экономиста, ревизора, руководителя
предприятия, научного работника или преподавателя
по экономическому профилю.
К аттестации не допускаются лица, осужденные при-
говором суда с лишением права занятия определен-
ных должностей или работы в определенной области.
Плата за проведение аттестации определена в 20-
кратном размере установленной законодательством
Российской Федерации минимальной месячной опла-ты труда.
Каждый аудитор, имеющий квалификационный ат-
тестат, обязан в течение каждого календарного года,
начиная с года, следующего за годом получения ат-
тестата, проходить обучение по программам повыше-
ния квалификации, утверждаемым уполномоченным
федеральным органом. Обучение пр программам по-
вышения квалификации осуществляется лицами, имею-
щими лицензию на осуществление образовательной
деятельности.
Датой получения аудиторской организацией или
индивидуальным аудитором лицензии на осуществле-
ние аудиторской деятельности считается дата при-
нятия решения о выдаче соответствующей лицензии.
Если в соответствии с законодательством Россий-
ской Федерации оказание отдельных видов сопутствую-
щих аудиту услуг требует получения соответствующей
лицензии, аудиторские организации и индивидуальные
аудиторы не вправе оказывать такие услуги без полу-
чения соответствующей лицензии.
Расходование средств, перечисленных Министерством
финансов Российской Федерации для подготовки и про-
ведения квалификационных экзаменов, осуществляет-
ся по сметам расходов, утверждаемым образователь-
ными учреждениями, в структуре или с участием которых
созданы учебно-методические центры.
Сметы расходов составляются образовательными
учреждениями из расчета 1000 руб. на одного пре-
тендента, допущенного к письменно-устной работе по
экзаменационным билетам и принимающего в ней
участие.
Успешно сдавшие квалификационные экзамены по-
лучают аттестат аудитора единого образца. Если ауди-
тор в течение двух лет с момента получения аттестата
не приступил к аудиторской деятельности, аттестат
утрачивает силу.
Образование и квалификация аудиторов
большая ответственность аудитора, высокий общест-
венный рейтинг его профессиональной деятельности
обусловливают необходимость широкой эрудиции как
по специальным базовым дисциплинам, так и в во-
просах общей культуры. Важность знаний аудитора
и требования к ним подчеркнуты в правиле (стандар-
те) аудиторской деятельности «Образование аудито-
ра». Оно разработано с целью регламентации требо-
ваний к образованию аудитора и установления перечня
документов, их подтверждающих. В стандарте установ-
лены минимальные требования, которые являются обя-
зательными для допуска претендентов к квалификаци-
онным экзаменам на получение аттестата на право
осуществления аудита, предусматривающего подготов-
ку официального аудиторского заключения.
Основные требования к образованию аудитора.
Элементами образования являются:
1) базовое образование;
2) практический опыт;
3) специальное профессиональное образование;
4)свободное владение деловым русским языком.
Базовое образование включает в соответствии с за-
конодательством:
1) высшее экономическое или юридическое образо-
вание, полученное в учебном учреждении России,
имеющем государственную аккредитацию, либо по-
лученное в учебном учреждении иностранного го-
сударства, дипломы которого имеют юридическую
силу в Российской Федерации;
2) среднее специальное экономическое образование,
полученное в учебном учреждении России, имею-
щем государственную аккредитацию.
Практический опыт работы определяется стажем ра-
боты не менее трех из последних пяти лет в качестве:
1) руководителя, аудитора или специалиста аудитор-
ской организации;
2) бухгалтера;
3) экономиста;
4)ревизора;
5) научного работника или преподавателя по эконо-
мическому профилю.
В стаж засчитывается работа на вышеуказанных
должностях в штате организации, по совместитель-
ству или в качестве индивидуального предпринима-
теля. Стаж работы по совместительству определяет-
ся с учетом фактически отработанного времени
в пересчете на целые рабочие дни.
Специальное профессиональное образование вклю-
чает обучение с отрывом или без отрыва от производ-
ства в определенных учебнб-методических центрах
и организациях по обучению и переподготовке ауди-
торов (УМЦ) и стажировку в аудиторской фирме.
Специальное образование организуется в следую-
щих формах обучения:
1)очная с отрывом от производства;
2)очная без отрыва от производства;
3)очно-заочная.
Перечень учебных дисциплин, программы и продол-
жительность по формам обучения утверждаются цен-
тральными аттестационно-лицензионными аудитор-
скими комиссиями (ЦАЛАК) Министерства финансов РФ
и Центробанка РФ.
Программы по изучению учебных дисциплин вклю-
чают лекции, практические занятия по вопросам при-
менения правовых нормативных актов, аудиторских
правил (стандартов) и процедур, деловые игры, се-
минары, написание рефератов, лабораторные заня-
тия в компьютерных классах и другие виды учебной
работы. Продолжительность специального профессио-
нального образования определяется в зависимости
от базового образования и практического опыта ра-
боты.
Аудиторская организация
Аудиторская организация - коммерческая орга-
низация, осуществляющая аудиторские проверки
и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Она осу-
ществляет свою деятельность по проведению аудита
после получения лицензии на условиях и в порядке,
предусмотренном Федеральным законом и законода-
тельством о лицензировании отдельных видов дея-
тельности.
Аудиторская организация может быть создана в лю-
бой организационно-правовой форме, за исключени-
ем открытого акционерного общества. Не менее 50 %
кадрового состава аудиторской организации должны
составлять граждане Российской Федерации, посто-
янно проживающие на территории Российской Феде-
рации, а в случае, если руководителем аудиторской
организации является иностранный гражданин, - не
менее 75%.
При проведении аудиторской проверки аудиторские
организации и индивидуальные аудиторы вправе:
1) самостоятельно определять формы и методы про-
ведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию, свя-
занную с финансово-хозяйственной деятельностью
аудируемого лица, а также фактическое наличие лю-
бого имущества, учтенного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица
разъяснения в устной и письменной формах по воз-
никшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
4) отказаться от проведения аудиторской проверки
или от выражения своего мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудитор-
ском заключении в случаях:
а) непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
б) выявления в ходе аудиторской проверки обстоя-
тельств, оказывающих либо могущих оказать су-
щественное влияние на мнение аудиторской
организации или индивидуального аудитора
о степени достоверности финансовой (бухгал-
терской) отчетности аудируемого лица;
5) осуществлять иные права, вытекающие из сущест-
ва правоотношений, определенные договором ока-
зания аудиторских услуг и не противоречащие
законодательству Российской Федерации и Феде-
ральному закону.
При проведении аудиторской проверки аудиторские
организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии
с законодательством Российской Федерации и
Федеральным законом;
2) предоставлять по требованию аудируемого лица
необходимую информацию о требованиях законода-
тельства Российской Федерации, касающихся про-
ведения аудиторской проверки, а также о норма-
тивных актах Российской Федерации, на которых
основываются замечания и выводы аудиторской
организации или индивидуального аудитора;
3)в срок, установленный договором оказания ауди-
торских услуг, передать аудиторское заключение
аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему до-
говор оказания аудиторских услуг;
4) обеспечивать сохранность документов, получаемых
и составляемых в ходе аудиторской проверки, не раз-
глашать их содержание без согласия аудируемого лица
и (или) лица, заключившего договор оказания ауди-
торских услуг, за исключением случаев, предусмотрен-
ных законодательством Российской Федерации;
5)исполнять иные обязанности, вытекающие из су-
щества правоотношений, определенных договором
оказания аудиторских услуг, и не противоречащие
законодательству Российской Федерации.