Порядок определения уровня существенности
Г.
Контрольные тесты по Теме № 3
1. В
2. В
3. В
4. Б
5. А
6. Б
7. Б
8. А
9. Б
10. В
11. А
12. В
Задача 1.
Аудиторская организация получила предложение от экономического субъекта на проведение аудиторской проверки. Бухгалтерский учет клиента организован с применением компьютерных технологий на основе программы «Галактика». В аудиторской организации нет специалистов, владеющих данной программой.
Определите, должна ли аудиторская фирма принимать данное предложение.
Решение задачи:
Профессиональные требования к обеспечению качества аудита обусловливают необходимость специальной подготовки и опыта аудитора в определенных условиях деятельности клиента. Поэтому предложение о проведении аудиторской проверки можно принять, но при условии привлечения к проверке специалиста (эксперта) в области компьютерных технологий.
Задача 2.
Главный бухгалтер ЗАО «Н» имеет высшее экономическое образование и в данной должности работает с 2009 г. В сентябре 2011 г. она представила в учебно-методический центр необходимые документы для получения аттестата аудитора.
Определите, какое решение примут сотрудники учебно-методического центра?
Решение задачи:
Представители учебно-методического центра должны отказать в допуске для сдачи квалификационного экзамена, так как соискатель в должности главного бухгалтера работает менее 3-х лет. Согласно нормам Закона №307-ФЗ, одним из обязательных требований к претендентам на получение аттестата аудитора является наличие стажа по экономической или юридической специальности не менее 3-х лет.
Задача 3
ОАО «М» является одним из учредителей аудиторской фирмы «К» и торговой организации ЗАО «С». По результатам работы за отчетный год ЗАО «С». По результатам работы за отчетный год ЗАО «С» по критерию «объем выручки» подлежит обязательному аудиту и пригласило для проведения аудиторской проверки пол рекомендации своего учредителя аудиторскую фирму «К», которая приняла данное предложение.
Оцените правильность решения аудиторской организации.
Решение задачи:
Лицензионные условия при осуществлении аудиторской деятельности обусловливают необходимость предоставления информации своим клиентам об обстоятельствах, препятствующих проведению аудита. В данной ситуации аудиторская организация должна сообщить ЗАО «С», что проведение аудита невозможно, поскольку у них общий учредитель, а это нарушает принцип независимости аудита.
Задача 4.
Аудиторская организация разработала внутрифирменные стандарты, опираясь на МСА (международные аудиторские стандарты) , мотивируя такое положение тем, что оказывает аудиторские услуги как на российском рынке, так и за рубежом.
Определите, соответствует ли это требованиям российского законодательства.
Решение: Аудиторская организация должна разработать два пакета внутрифирменных стандартов: один – для работы в России, другой – для работы за рубежом. Это определяется ФЗ «Об аудиторской деятельности», по которому аудиторские организации должны осуществлять свою деятельность в России на основе внутренних стандартов, разработанных в соответствии с действующими законодательно-нормативными актами РФ.
Г.
| Факторы, зависящие от аудиторов | ||||
| Информированность аудиторов о клиенте | Клиент давно и хорошо знаком аудитору | Аудитор знаком с клиентом | Новый клиент | |
| Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды | Последние 3 года проверялись | Год, предшествующий отчетному, не проверялся | Последние 3 года не проверялись | |
| Опыт и квалификации аудиторов | Высокие | Средние | Невысокие | |
| Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки) | Увеличенный | средний | Уменьшенный | |
| Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу | Незначительное | Умеренное | Значительное | |
| Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена | Из внешних источников | Из смешанных источников | Из внутренних источников |
Если большая часть факторов относиться к 3-му варианту , то следует ужесточить требования к существенности :
Установить уровень существенности базовых показателей ближе к их нижнему пределу, например :
- для валюты баланса 1-3%
- для выручке от продаж 1-2 %
- для прибыли до налогообложения 5-6 %
Если большая часть факторов относится к 1-му варианту, то можно смягчить требования к существенности : установить уровни существенности базовых показателей ближе к их верхнему пределу :
- для валюты баланса 8-10 %
- для выручке от продаж 4-5 %
-для прибыли до налогообложения 8-10 %
В промежуточном случае , т.е когда большая часть факторов относится ко 2-му варианту, уровни существенности могут составить :
- для валюты баланса 3-8 %
- для выручке от продаж 2-4 %
-для прибыли до налогообложения 6-8 %
Аудитор может установить уровень существенности :
- для каждого базового показателя
- либо вычислить единый уровень существенности для всех показателей , выбранных в качестве базовых.
Для нахождения единого показателя уровня С аудитор может использовать следующий расчет (ПСАД, С и АР)
| Наименование показателя | Значение показателя БФО (тыс. руб.) | Доля, в % | Значение, применяемое для нахождения уровня С , т.р |
| 1. Прибыль до налогообложения 2.Выручка от продаж 3. Валюта баланса 4. собственный капитал (итог 3 раздела) 5. Общие затраты предприятия |
По итогам года определяются финансовые показатели, характеризующие достоверность БФО АЛ, перечисленные в 1 графе.
Их значение (либо среднее значение): (начало + конец года) / 2) в денежных ед. заносится во 2 граф.
От этих показателей берутся % - ты, приведенные в 3 графе и результат в 4 графу.
Числовые значения, записанные в графе 4 , сильно отклоняющиеся в большую и или меньшую сторону от остальных (на 30-40%), можно отбросить.
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно округлить (для удобства работы) но так, чтобы округленная величина изменилась бы не более чем на 20 % от среднего значения ( в ту или иную сторону) :
(1064+2719+2561+2050+2027): 5 = 2084 тыс. руб. или 2300 тыс. руб. Полученная величина является единым показателем уровня существенности.
Рассчитанный показатель применяется на уровне всей БФО. Аудитор может рассматривать существенность и по отдельным группам статей БФО.
Для расчета уровня С в разрезе групп статей БФО можно воспользоваться методикой, в основе которой лежит структура баланса :
1) сначала определятся удельный вес каждой статьи в валюте баланса,
2) далее рассчитывается , какую сумму будет составлять удельное значение статьи БФО от уровня С , определенного для всей БФО.
Полученное значение и будет являться существенным для статьи.
Процедура нахождения уровня С, соответствующие арифметические расчеты, и развернутая аргументация должны быть отражены в рабочей документации аудитора.
Конкретное значение уровня С должно быть определено по окончании этапа планирования и зафиксировано в общем плане аудита .
В случае появления новых обстоятельств, которые станут известны аудитору по ходу проверки, он имеет право изменить (скорректировать) значение уровня С.
При этом факт изменения уровня С, необходимые расчеты и аргументация должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах и утверждены руководителем аудиторской проверки.
Выводы аудитора:
1. В том случае, если одновременно:
А) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня С,
И
Б) качественные расхождения (отмененные отклонения порядка ведения БУ и составления БФО от требуемых законодательством) по мнению аудитора является несущественными,
То аудитор вправе сделать вывод о том, что БФО достоверна во всех существенных отношениях.
2. Если выполняется хотя бы одно из условий:
А) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме намного больше уровня С,
Либо
Б) качественные расхождения по мнению аудитора имеют существенный характер,
То аудитор обязан сделать вывод о том, что БФО в существенных отношениях не может быть признана достоверной.
3. Если:
А) искажения БФО больше либо меньше, но в целом близки к уровню С,
И (или)
Б) имеются расхождения порядка ведения БУ и составления БФО с законодательством, но они однозначно не могут быть признаны существенными, то аудитор должен принять решение:
- сделать или нет вывод о существенных нарушениях в БФО,
- либо о необходимости включения в аудиторское заключение существующих оговорок.
Аудитору необходимо предложить руководству предприятия внести исправления по устранению выявленных нарушений.
Если искажения БФО имеют существенный характер, то несогласие руководства предприятия с внесенными исправлениями может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.
Контрольные вопросы по теме 4
Тесты :
Задание 1 . На этапе предварительного планирования аудиторская организация решает задачи: