Можно ли применить вычет, если товар учтен на забалансовом счете (п. 1 ст. 172 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ разрешает принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении, а также при ввозе товаров после принятия их на учет (п. 1 ст. 172).
При этом не поясняется, считается ли товар принятым на учет, если его приобретение отражено на забалансовом счете.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что право на вычет возникает даже в том случае, если товар учтен на забалансовом счете. Суды также поддерживают данный подход, утверждая, что для применения вычета не имеет значения счет, на котором учтено имущество.
В то же время есть работы авторов, настаивающих на том, что право на вычет появляется только после отражения товара на балансе налогоплательщика.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Право на вычет не зависит от счета, на котором учтено имущество
Письмо Минфина России от 15.11.2004 N 03-04-11/203
Лизингополучатель может применить вычет НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей, независимо от перехода к нему права собственности на объект лизинга (даже если этот объект учтен на забалансовом счете).
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.03.2012 по делу N А32-6680/2011
Суд указал, что положение п. 1 ст. 172 НК РФ не указывает, на каких счетах (балансовых или забалансовых) должен быть учтен товар. Следовательно, при оприходовании товара на забалансовом счете 002 налогоплательщик выполнил условие принятия товара на учет. В данном случае обстоятельством, позволяющим принять к вычету НДС, является отражение имущества в бухгалтерском учете, а не переход права собственности на него.
Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2007, 19.03.2007 N КА-А40/12633-06 по делу N А40-8717/06-117-87
Суд указал, что в соответствии со ст. 172 НК РФ товары должны быть "приняты на учет", а принятие на забалансовый счет - то же принятие на учет. Таким образом, отражение лизингополучателем оборудования на забалансовом счете не лишает его права на вычет по лизинговым платежам.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.07.2006 N А19-416/06-45-Ф02-3775/06-С1 по делу N А19-416/06-45
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.12.2005 N Ф04-3439/2005(17499-А27-32)
Постановление ФАС Уральского округа от 24.05.2005 N Ф09-2186/05-С1
Постановление ФАС Московского округа от 18.04.2007, 25.04.2007 N КА-А40/1228-07 по делу N А40-19169/06-99-121
Постановление ФАС Поволжского округа от 08.06.2006 по делу N А57-29402/05-7
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2005 N А55-10370/04-41
Постановление ФАС Центрального округа от 30.10.2006 по делу N А64-2072/06-13
Статья: Оборудование связи на условиях договора лизинга ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1)
Консультация эксперта, 2009
Автор разъясняет, что организация вправе принять к вычету НДС по приобретенным товарам в периоде, когда товар поступил на склад (при принятии его к учету на забалансовом счете 002).
Консультация эксперта, 2007
Автор разъясняет, что если в договоре купли-продажи есть условие о переходе права собственности на продукцию к покупателю после ее фактической оплаты, то поступившие товары отражаются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Поскольку п. 1 ст. 172 НК РФ не содержит положений о том, на каких именно счетах (балансовых или забалансовых) должен быть учтен товар, то при оприходовании товара (сырья) на забалансовый счет 002 товар считается принятым покупателем на учет.
Аналогичные выводы содержит...
Тематический выпуск: НДС: особенности исчисления и уплаты. Профессиональный комментарий ("Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 2)
Позиция 2. Право на вычет появляется после отражения имущества на балансе
Консультация эксперта, 2010
Автор указывает, что при применении вычета НДС претензий со стороны налоговых органов не возникнет, только если будут соблюдены следующие условия: товар принят к учету на балансовом счете (счете 41 "Товары"), имеются первичные документы, счета-фактуры и данный товар используется в облагаемых НДС операциях.
Книга: НДС. Сложные моменты (Стародубцева И.В.) ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2006)
Автор отмечает, при заключении договоров поставки с условием перехода права собственности на товар после его полной оплаты покупателем возникает вопрос: в каком периоде принять учтенный на забалансовом счете товар? Рассмотрено две точки зрения по данному вопросу. Автор рекомендует налогоплательщикам определять момент возникновения права на налоговый вычет на дату принятия товаров на балансовый счет 41 "Товары".
Статья: Иногда вычет НДС лучше отложить. Как это сделать? ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 43)
Автор утверждает, что принять к вычету налог можно при отражении имущества на балансе.
Статья: Особые условия договора не помеха для зачета НДС ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 25)
Автор, ссылаясь на мнение сотрудников Минфина России, указывает, что поставить к вычету НДС по товарам, учтенным на забалансовом счете, до момента их принятия на балансовый счет покупатель не сможет.