Вправе ли налогоплательщик применить вычет, если в счете-фактуре в качестве адреса указан только город (без дальнейшей детализации адреса) (п. 5 ст. 169 НК РФ)?
Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).
Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны адреса налогоплательщика и покупателя, а также грузоотправителя и грузополучателя.
Оформление счета-фактуры с нарушением требований п. 5 ст. 169 НК РФ является основанием для отказа в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Однако в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
Возникает вопрос: нарушает ли правила п. 5 ст. 169 НК РФ указание в качестве адреса только города (без дальнейшей детализации адреса)?
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, согласно которым указание в счете-фактуре в качестве адреса только названия города не является нарушением и не препятствует применению вычета.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Центрального округа от 19.08.2009 по делу N А64-1306/08-13 (Определением ВАС РФ от 14.12.2009 N ВАС-15811/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к следующему выводу: инспекция неправомерно отказала обществу в вычете на том основании, что в счете-фактуре в качестве адреса указан только город, без названия улицы и номера дома. Суд указал, что эти недостатки устранимы, не являются существенными и не повлияли на реальность совершенных сделок. Кроме того, налогоплательщик представил в инспекцию исправленные счета-фактуры.
Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2006, 04.10.2006 N КА-А40/9333-06 по делу N А40-72086/05-114-611
Суд посчитал, что счет-фактура, в котором в качестве адреса грузоотправителя указан только город, может служить основанием для применения вычета, поскольку и в свидетельстве о постановке на учет адрес этого лица указан так же. Налоговая инспекция не представила доказательств наличия иного адреса грузоотправителя.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2007 N Ф04-97/2007(30904-А03-34) по делу N А03-3208/2006-31 (Определением ВАС РФ от 23.05.2007 N 5782/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к следующему выводу: нарушения, допущенные при составлении счетов-фактур (указание неполного адреса продавца: отсутствуют улица и номер дома), являются устранимыми, несущественными и не влияют на сам факт реальности осуществления сделки, а следовательно, и на возможность получить налоговый вычет, предусмотренный ст. 171 НК РФ.
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2006 по делу N А55-32730/2005
Суд указал, что такое обстоятельство, как указание в графе "Адрес грузоотправителя" только города, в то время как фактический адрес поставщика налогоплательщика включал в себя также название области и номер микрорайона, не является основанием для отказа в вычете.