Применяется ли ставка 0 процентов при передаче имущественных прав (п. 1 ст. 164 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Официальной позиции нет.
Судебная практика, ссылаясь на ст. 164 НК РФ в редакции, действовавшей до 2011 г., исходит из того, что реализация имущественных прав не может облагаться НДС по ставке 0 процентов, так как эта ставка предусмотрена только для реализации товаров, работ или услуг.
Подробнее см. документы
Постановление Президиума ВАС РФ от 16.11.2004 N 6579/04 по делу N А40-33000/03-33-393
Суд пришел к выводу, что согласно п. 1 ст. 164 НК РФ при экспорте товаров налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов. Товаром для целей налогообложения, в силу п. 3 ст. 38 НК РФ, признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом, как указано в п. 2 этой же статьи, понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся: вещи, включая деньги и ценные бумаги; иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Таким образом, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), не являются имуществом и поэтому не могут признаваться товаром. Следовательно, к ним не применима ставка 0 процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу N А56-12932/2008
Постановление ФАС Уральского округа от 09.02.2006, 08.02.2006 N Ф09-189/06-С2
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.01.2008 по делу N А43-10250/2007-44-31
Суд указал, что в силу пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ операции по реализации информационных услуг и услуг по созданию технической документации, выполненные для иностранной компании, не являются объектом обложения НДС, ставка 0 процентов и правила о возмещении данного налога к ним не применяются.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 N Ф04-269/2009(19815-А70-41) по делу N А70-15/16-2008
Суд указал, что уступка экспортного графика не относится к услугам, облагаемым по ставке 0 процентов, а является передачей имущественного права - права доступа к системе магистральных трубопроводов. Таким образом, в данном случае правомерно применение ставки 18 процентов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2008 N Ф04-7498/2008(16935-А70-14), Ф04-7498/2008(20016-А70-14) по делу N А70-37/13-2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2008 N Ф04-7940/2008(18129-А70-41) по делу N А70-7452/14-2007
Может ли организация применить ставку 0 процентов при экспорте товаров в адрес своего филиала, зарегистрированного на территории иностранного государства (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, из которых следует, что филиал российской организации, зарегистрированный в качестве юридического лица на территории другого государства, является иностранным юридическим лицом.
В то же время есть мнение автора, который указывает, что передачу продукции зарубежному филиалу организации нельзя рассматривать как экспортную операцию.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Передача товаров филиалу, зарегистрированному на территории иностранного государства, признается экспортом, применяется ставка 0 процентов
Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2006, 29.12.2006 N КА-А40/12731-06 по делу N А40-10172/06-111-7
Суд указал, что филиал российской организации зарегистрирован на территории иностранного государства именно в качестве резидента, а не в качестве филиала российского юридического лица. Соответственно, филиал может выступать в качестве иностранного покупателя, применение ставки 0 процентов правомерно.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 13.06.2006 N КА-А40/4912-06 по делу N А40-43513/05-141-333
Постановление ФАС Уральского округа от 21.12.2006 N Ф09-11270/06-С7 по делу N А76-3582/06 (Определением ВАС РФ от 08.05.2007 N 3887/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2006 N Ф09-9795/06-С2 по делу N А76-8234/06 (Определением ВАС РФ от 26.02.2007 N 1987/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Позиция 2. Передача товаров филиалу, зарегистрированному на территории иностранного государства, не является экспортной операцией, ставка 0 процентов не применяется
Статья: Исчисление НДС по экспортным операциям ("Российский налоговый курьер", 2007, N 5)
Автор указывает, что отгрузку продукции собственному филиалу, зарегистрированному на территории иностранного государства, нельзя рассматривать как экспортную операцию, облагаемую по ставке НДС 0 процентов. Отгрузка товаров в данном случае происходит в рамках одного юридического лица, договор купли-продажи не заключается, и право собственности на товар не переходит.
Зависит ли применение ставки 0 процентов по работам (услугам), непосредственно связанным с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, от таможенного режима, в котором ввозятся (вывозятся) товары (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ)?
Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 01.01.2011.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке 0 процентов облагаются работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны. В то же время положения абз. 2 данного подпункта не конкретизируют таможенный режим, в котором должны быть вывезены (ввезены) товары.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что ставка 0 процентов применяется независимо от таможенного режима, под который помещены вывозимые (ввозимые) за пределы территории РФ товары, и цели вывоза (ввоза) этих товаров. Есть судебные решения, подтверждающие данный подход.
Противоположная точка зрения состоит в том, что право на применение ставки НДС 0 процентов появляется только при выполнении работ (оказании услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, помещенных под определенные таможенные режимы. Данного подхода придерживается Конституционный Суд РФ. Также есть судебные решения, в которых сделаны подобные выводы.
По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Применение ставки НДС 0 процентов в отношении услуг (работ), связанных с экспортом (импортом), не зависит от таможенного режима, под который помещены эти товары
Письмо Минфина России от 16.03.2010 N 03-07-08/69
Финансовое ведомство разъясняет, что при ввозе товаров с территории иностранного государства на территорию РФ применяется нулевая ставка налога независимо от таможенных режимов, под которые помещены ввозимые товары.
Письмо Минфина России от 07.06.2007 N 03-07-08/147
Финансовое ведомство разъясняет следующее: если российская организация, зарегистрированная на территории РФ, оказывает иностранной компании услуги по перевозке и сопровождению грузов, ставка НДС 0 процентов применяется при перемещении грузов между пунктами, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за ее пределами. При этом таможенный режим, под который помещены товары, и цели их вывоза (ввоза) значения не имеют.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-07-08/135
Постановление ФАС Московского округа от 11.07.2008 N КА-А40/6334-08 по делу N А40-64598/07-115-401
Суд признал ошибочным довод налогового органа о том, что по ставке 0 процентов могут облагаться только работы (услуги), которые непосредственно связаны с товаром, помещенным под таможенный режим экспорта, свободной таможенной зоны или переработки на таможенной территории. Налогоплательщик правомерно применил ставку 0 процентов по услугам, связанным с реализацией импортированных товаров.
Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2008 N КА-А40/6313-08 по делу N А40-64602/07-117-386
Суд признал правомерным применение ставки 0 процентов в отношении работ (услуг), которые непосредственно связаны с товаром, ввезенным в таможенном режиме выпуска для свободного обращения.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2008 N КА-А40/6502-08 по делу N А40-64931/07-33-390
Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2008 N КА-А40/5756-08 по делу N А40-64960/07-107-375
Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2008 N КА-А40/5205-08 по делу N А40-53656/07-80-241
Суд указал, что пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ не содержит указания на конкретный таможенный режим. При этом понятия "ввозимые товары" и "вывозимые товары" применительно к данной норме должны толковаться вне связи с таможенным режимом.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 14.01.2008 N КА-А40/13787-07 по делу N А40-19199/07-20-99
Постановление ФАС Московского округа от 12.12.2007 N КА-А40/12857-07 по делу N А40-18191/07-126-130
Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2005, 16.03.2005 N КА-А40/1787-05
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.08.2007 по делу N А06-7757/06
Позиция 2. Ставка НДС 0 процентов применяется только в отношении услуг (работ), связанных с производством и реализацией товаров, которые помещены под определенные таможенные режимы
Определение Конституционного Суда РФ от 19.01.2005 N 41-О
Суд пришел к выводу, что если в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ реализация товаров облагается по ставке 0 процентов, то и в отношении реализации работ и услуг, связанных с их производством и реализацией, также применяется ставка 0 процентов.
Постановление ФАС Московского округа от 12.08.2011 по делу N А40-83438/10-90-421
Суд указал, что действие пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется исключительно на операции, перечисленные в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.04.2006, 30.03.2006 N Ф03-А59/06-2/657 по делу N А59-2121/05-С13
Суд указал, что при сопровождении, транспортировке, погрузке, перегрузке и оказании иных подобных услуг (работ), связанных с ввозом товаров на таможенную территорию РФ и вывозом их за ее пределы, налоговая ставка 0 процентов применяется только в отношении товаров, которые помещены под таможенные режимы выпуска для внутреннего потребления и экспорта.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.10.2008 по делу N А56-49125/2007
Суд указал, что приведенный в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, касается только тех работ (услуг), которые непосредственно связаны с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 по делу N А56-10390/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2008 по делу N А56-16677/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2008 по делу N А56-10393/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.01.2008 по делу N А56-10392/2007 (Определением ВАС РФ от 07.05.2008 N 5828/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)