Учет изменений уставного капитала

В процессе деятельности компании может осуществляться изменение (как увеличение, так и уменьшение) уставного капитала.

Увеличение уставного капитала акционерного общества осуществляется двумя способами:

- путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций,

- путем выпуска дополнительных акций.

Повышение номинальной стоимости акций при неизменном количестве размещенных акций происходит за счет накопленного имущества в форме собственных источников без привлечения дополнительного капитала.

Согласно ст. 28 Федерального закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", в случае если уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.), сумма увеличения уставного капитала не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала, т.е. должно выполняться следующее правило:

ЧА > УК + РК,

где ЧА - чистые активы;

УК - уставный капитал;

РК - резервный капитал.

При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций они распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества или привлечения дополнительных вкладов акционеров.

В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет добавочного отражается проводкой:

Д-т сч. 83 К-т сч. 80.

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отражается проводкой:

Д-т сч. 84 К-т сч. 80.

Увеличение уставного капитала за счет привлеченных средств аналогичен оплате акций при создании общества.

Общество вправе, а в случаях, предусмотренных Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем:

- уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества,

- погашения долей, принадлежащих обществу.

Уменьшение УК производится в следующих случаях:

1) при выходе учредителей из состава АО.

2) при доведении размера УК до величины чистых активов.

3) при выкупе собственности акций АО.

Выход учредителей из состава АО влечет за собой возврат их доли в УК, однако выход учредителя из состава общества не является основанием для уменьшения величины УК в бухгалтерском учете и отчетности. Выплаченные денежные средства и стоимость переданного имущества отражается в БУ и отчетности, как оплата выкупленной доли учредителя в УК. В последующем эта доля может быть передана другим учредителям.

В бухгалтерском учете собственные акции (доли), выкупленные (перешедшие к организации), которые впоследствии могут быть проданы или аннулированы, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение. Такое требование установлено в Инструкции к Плану счетов.

Пример отражения в учете операций по выходу участника из общества.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.
дебет	кредит
	Выплата учредителю доли в капитале при выходе из общества			200.000
2.	Отражено принятие к учету выкупленных собственных акций при выходе участника			200.000
3.	Отражено аннулирование доли в случае уменьшения уставного капитала			200.000
4.	Отражен вклад нового участника, в случае размещения доли в дальнейшем			200.000

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии Федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

Общество обязано уменьшить свой уставный капитал, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. Общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного настоящим Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н, 03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

Согласно Закону об АО принадлежащие АО собственные акции, выкупленные у акционеров, должны быть реализованы в течение года. В противном случае АО принимает в разумный срок решение об уменьшении уставного капитала.

Собственные акции могут быть размещены как выше, так и ниже выкупной стоимости.

Пример бухгалтерских записей по выкупу собственных акций акционерного общества

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.
дебет	кредит
	Выкуплены собственные акции (100 штук, номинальная стоимость 1000 рублей, выкупная стоимость 1200 рублей)			120.000
2.	Вариант 1. Акции размещены по цене выше выкупной стоимости: Принято решение о продаже 100 штук собственных акций по цене 1300 за штуку: - на сумму цены размещения (1300*100), - на сумму разницы между ценой размещения и выкупной стоимостью (1300-1200)*100	75,51	91/1	130.000 10.000
3.	Вариант 2. Акции размещены по цене ниже выкупной стоимости: Принято решение о продаже 100 штук собственных акций по цене 1100 за штуку: - на сумму цены размещения (1100*100), - на сумму разницы между ценой размещения и выкупной стоимостью (1200-1100)*100	75,51 91/2		110.000 10.000
4.	Вариант 3: Аннулированы выкупленные акции: - на номинальную стоимость акций, - на сумму разницы между ценой размещения и выкупной стоимостью	80/4 91/2		100.000 20.000