Налог на имущество физических лиц (местный налог)

Правовой основой уплаты данного местного налога является Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 (ред. от 24.07.2002).

Налогоплательщики:физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объекты налогообложения— находящиеся на праве собственнос­ти у физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квар­тиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Льготы. Федеральное законодательство предоставляет широкий пе­речень льгот. Так, например, освобождаются от уплаты налога следую­щие категории граждан:

• Герои СССР и РФ, награжденные орденом Славы трех степеней;

• инвалиды 1-й и 2-й групп, инвалиды с детства;

• участники двух войн, боевых операций по защите СССР, РФ;

• лица, пострадавшие от радиации (по законодательству);

• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

• граждане из подразделений особого риска;

• уволенные с военной службы (с продолжительностью службы бо­лее 20 лет);

• пенсионеры РФ и др.

Налоговая база— денежное выражение стоимости имущества, при­знаваемого объектом налогообложения. Причем при определении на­логовой базы за основу берется инвентаризационная стоимость имуще­ства.

В будущем предусматривается взимать налог на имущество физических лиц не от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, а от его ры­ночной цены.

Налоговый период— календарный год.

Ставки налогана имущество физических лиц установлены в зависи­мости от объекта налогообложения и определяются нормативными пра­вовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения прогрессив­ные, они устанавливаются представительными органами местного са­моуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной сто­имости в следующих пределах:

• при стоимости имущества до 300 тыс. руб. — до 0,1%;

• от 300 до 500 тыс. руб. - от 0,1 до 0,3%;

• свыше 500 тыс. руб. — от 0,3 до 2,0%.

Порядок исчисления налога.Исчисление налога производится на­логовыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно предоставляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения начисляется по дан­ным об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог упла­чивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строени­ях, помещениях, сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собствен­ников без определения долей, налог уплачивается одним из собствен­ников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.

Порядок и сроки уплаты.Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. По новым строениям, помещениям и со­оружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возве­дением или приобретением.

Платежные извещения об уплате налога вручаются налогоплатель­щикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно про­изведенного налогообложения допускается также не более чем за три предыдущих года.

Налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регист­рации) объекта налогообложения.

Земельный налог

Плата за землю может осуществляться в следующих формах:

• земельный налог — уплачивают собственники земли, землевладель­цы и землепользователи, кроме арендаторов;

• арендная плата — взимается за земли, переданные в аренду;

• нормативная цена земли — для покупки и выкупа земельных учас­тков, а также для получения банковского кредита под залог земли.

Правовой основой для исчисления и уплаты местного налога явля­ются положения гл. 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщикамивыступают организации и физические лица в случае обладания ими земельными участками:

• на праве собственности;

• на праве постоянного (бессрочного) пользования;

• на праве пожизненного наследуемого владения.

Объект налогообложения— земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого вве­ден налог.

Не являются объектом обложения земельные участки: изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ; ограниченные в обо­роте в соответствии с законодательством РФ, например, занятые осо­бо ценными объектами культурного наследия, историко-культурны­ми заповедниками, объектами археологического наследия.

Налоговая базаопределяется как кадастровая стоимость земель­ных участков, признаваемых объектом налогообложения. Она выяв­ляется в отношении каждого земельного участка по состоянию на 1 ян­варя года, являющегося налоговым периодом.

Законодательство устанавливает не облагаемую налогом сумму в раз­мере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, нахо­дящегося в его собственности (Герои СССР и РФ, инвалиды, ветераны ВОВ, лица, получившие лучевую болезнь и т. д.).

Налоговый период— календарный год. Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки земельного налога устанавливаются нормативными право­выми актами представительных органов муниципальных образований. В зависимости от назначения (вида) земли ставки подразделяются на две группы, и они не могут превышать:

1) в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельско­хозяйственного назначения, — 0,3%;

2) в отношении прочих земельных участков — 1,5%. (Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависи­мости от категорий земель.)

Льготы.Кроме установления для отдельных категорий налогопла­тельщиков необлагаемой налогом суммы (10 тыс. руб.) полное освобож­дение от налога распространяется на некоторые организации и физиче­ские лица в отношении земельных участков специального назначения или используемых ими для осуществления уставной деятельности и т. п. Например, по данному основанию с учетом некоторых условий льготами пользуются организации и учреждения уголовно-исполнительной сис­темы Министерства юстиции.

Порядок исчисления налога.Сумма платежа, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процент­ная доля налоговой базы. В отношении налогоплательщиков — физиче­ских лиц эта обязанность возложена на налоговые органы. Для граждан, уплачивающих земельный налог на основании налогового уведомления, может быть предусмотрена уплата авансовых платежей, но не более двух в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты.Налоговые декларации по земельному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым перио­дом, а расчеты сумм по авансовым платежам — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Арендная плата и нормативная цена земли.Размер, условия, сроки уплаты арендной платы устанавливаются договором аренды. Аренд­ная плата может взиматься как в денежной, так и натуральной форме; отдельно или в составе общей арендной платы за арендуемое имуще­ство.

Нормативная цена земли характеризует стоимость участка опреде­ленного качества и местонахождения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Она ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселе­ниям или их группам.

Органы местного самоуправления по мере развития рынка земли могут своими решениями уточнять количество оценочных зон и их границы, повышать или понижать нормативную цену земли, но не бо­лее чем на 25%. Нормативная цена земли не должна превышать 75% уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответству­ющего целевого назначения. Ведь, по образному выражению, «на го­родской земле лучше всего растут налоги» (Ч. Уорнер).

Таможенные платежи

Порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин и таможенных сбо­ров определен Таможенным кодексом (ТК), Налоговым кодексом, За­коном о таможенном тарифе и другими нормативными актами.

К таможенным платежамв соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса относятся:

• ввозная таможенная пошлина;

• вывозная таможенная пошлина;

• НДС;

• акцизы;

• таможенные сборы.

Плательщиком таможенных платежейможет выступать как декла­рант, так и любое другое заинтересованное лицо. Декларантом признается лицо, непосредственно перемещающее через таможенную границу това­ры, или таможенный брокер (посредник), заявляющий, представляющий и предъявляющий товары для целей таможенного оформления.

Объектом обложениятаможенными пошлинами, налогами явля­ются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Налоговой базойдля целей исчисления таможенных пошлин, на­логов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количе­ство.

Закон о таможенном тарифе содержит ряд тарифных льгот (тариф­ных преференций) в виде возврата ранее уплаченной пошлины, осво­бождения от уплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установ­ления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Льготы.От пошлины освобождаются:

• транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также топливо, продоволь­ствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксп­луатации на время следования в пути;

• национальная валюта, иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги;

• товары, перемещаемые через таможенную границу РФ физиче­скими лицами и не предназначенные для производственной или коммерческой деятельности, и др.

Ставки.По общему правилу применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Ставки и порядок взимания таможенных пошлин установлены За­коном РФ «О таможенном тарифе». Ставки ввозных таможенных по­шлин определяются Правительством РФ.

Порядок и сроки уплаты.Любое лицо вправе уплатить таможен­ные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу. При этом пошлина уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товара, до или од­новременно с принятием таможенной декларации. Таможенные пла­тежи уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, откры­тый для этих целей; допускается уплата как в российских рублях, так и в иностранных валютах.

Ввозные таможенные пошлины, нало­ги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или со дня заверше­ния внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

Вывозные таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации.

Социальные платежи

Единый социальный налог ушел в прошлое, восстанавливаются как самостоятельные виды налогов страховые взносы в Пенсионный фонд, фонды медицинского и социального страхования.

Плательщиками страховых взносов («страхователями») признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными пред­принимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если лицо одновременно имеет отношение к нескольким категори­ям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2, исчисление налога производится по каждому основанию отдельно.

Объектом обложения страховыми взносамиявляются:

• для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим ли­цам, — выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начис­ленные в пользу физических лиц по всем основаниям, в том числе: а) по трудовому договору; б) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и ока­зание услуг; в) по авторским и лицензионным договорам; г) мате­риальная помощь и иные безвозмездные выплаты.

• Для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей, не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также дого­воров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

• для индивидуальных предпринимателей, адвокатов — доходы от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом рас­ходов, связанных с их извлечением;

Налоговые льготы.Не подлежат налогообложению:

• государственные пособия; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным поврежде­нием здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг и др.;

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой ра­ботникам в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умер­шего работника и т. д.;

• суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхо­ванию работников, осуществляемому налогоплательщиком в по­рядке, установленном законодательством РФ;

• стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитан­ников

• другие выплаты (согласно ФЗ №212 от 24.07.2009 «О страховых выплатах …»).

База для исчисления страховых взносовопределяется неодинаково.

База для налогоплательщиков, производящих выплаты физи­ческим лицам, — это сумма выплат и иных вознаграждений, начислен­ных ими за налоговый период в пользу работников. При ее определе­нии учитываются любые выплаты и вознаграждения в денежной или натуральной форме в виде материальных, социальных и иных благ. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастаю­щим итогом. При этом не учитываются доходы, полученные работни­ками от других работодателей.

База для индивидуальных предпринимателей и адвокатов равняется сумме доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом соответствующих расходов. Выплаты, произведенные в натуральной форме в виде то­варов, учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты. Стоимость исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов) или госу­дарственных регулируемых рыночных цен.

Расчетный период по страховым взносам— календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев кален­дарного года.

Тарифы страховых взносов:

	2010г.	2011г.	2012 г.	В 2011-2014 гг. для разных категорий будут применяться пониженные ставки
В пенсионный фонд (ПФ)	20%	26%	22%
В Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)	3,1%	5,1%	5,1%
В фонд социального страхования (ФСС)	2,9%	2,9%	2,9%
Итого	26%	34%	30%

На доходы свыше 415 тыс.руб. в год взносы не начисляются (данная сумма ежегодно будет изменяться в зависимости от средней заработной платы)

Страхователь-работодатель обязан исчислять взносы по каждому отдельному работнику нарастающим итогом с начала года.

Порядок исчисления и уплаты.Сумма взносов исчисляется страхователем по каждому фонду отдельно в установ­ленном размере от налоговой базы. Сумма взносов, зачисляемая в фонд со­циального страхования, подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на цели государственного социального страхования.

Уплата страховых взносов производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Отчетность по страховым взносам сдается до 1 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Если численность превышает 100 чел, то отчетность предоставляется по электронным каналам связи (с 2011 г. – если численность превышает 50 чел.).