Налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций регулируется Главой 30 Налогового кодекса РФ «Налог на
Налог на имущество организаций регулируется Главой 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций» и соответствующими законами субъектов Федерации.
Если в конкретном субъекте РФ отсутствует закон о введении на территории данного субъекта РФ налога на имущество организаций, этот налог в данном субъекте РФ не уплачивается.
Первый элемент — налогоплательщики.
1 Организации, зарегистрированные и осуществляющие свою хозяйственную деятельность на территории России.
2 Зарубежные предприятия, имеющие собственные представительства и имущество на территории Российской Федерации.
Второй элемент — объект налога
Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе как основные средства.
Третий элемент — налоговые льготы
1 Не являются объектами налогообложения:
- земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы;
- объекты, признаваемые объектами культурного наследия народов РФ;
-ядерные установки и хранилища радиоактивных отходов;
-космические объекты;
-суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
- с 2015 года - объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации и др.
2 Освобождаются от налогообложения отдельные организации, установленные статьей 380 НК РФ:
-религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
-общероссийские общественные организации инвалидов: среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
-организации, признаваемые управляющими компаниями инновационного центра «Сколково» и другие, полный список см. в статье 380 НК РФ и др.
Четвертый элемент — налоговая база
Налоговая база при расчете налога на имущество организаций, согласно ст. 375 Налогового кодекса, определяется как среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения. Имущество должно учитываться в остаточной стоимости согласно стандартам бухгалтерского учета.
Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости может определяться как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода. Тогда она исчисляется в соответствии с правилами ст. 378.2 Налогового кодекса.
С 1 января 2015 года движимое имущество облагается налогом если оно принято на баланс с 01.01.2013 года в результате реорганизации, передачи активов или ликвидации взаимозависимого лица.
Пятый элемент — налоговая ставка
В соответствии с п.1 ст.380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.
Согласно пп.1 п.1 ст.380 НК РФ, в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:
1) для Москвы: в 2015 году - 1,7%, в 2016 году и последующие годы – 2%;
2) для иных субъектов РФ: в 2015 году - 1,5%, в 2016 и последующие годы – 2%.
В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным п.1 и п.3 статьи 380 НК РФ.
В соответствии со ст. 2 Закона Республики Башкортостан от 28.11.2003 N 43-з налоговая ставка установлена в размере 2,2 %, а в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость: в 2015 году -1,5 %; в 2016 году и последующие годы - 2,0 %.
Шестой элемент — налоговый и отчетный периоды
Налоговый период - календарный год.
Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Седьмой элемент — порядок, сроки исчисления и уплаты налога
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Расчет налога исходя из средней или среднегодовой стоимости имущества (ст. 382 Налогового кодекса РФ)
Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период определяется по формуле (2.15):
| Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев) | = | Средняя стоимость имущества за отчетный период | × | Ставка налога | : |
Сумму налога на имущество, который надо заплатить по итогам года, определяется по формуле (2.16):
| Сумма налога на имущество, подлежащая уплате по итогам года | = | Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период | × | Ставка налога | – | Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, полугодие и девять месяцев |
При расчете средней (среднегодовой) стоимости имущества за отчетный период применяется формула (2.17):
| Средняя стоимость имущества за отчетный период | = | Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода | + | Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода | + | Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом | : | Количество месяцев в отчетном периоде | + |
Порядок расчета налога исходя из кадастровой стоимости имущества следует из положений п. 7 ст. 382 и пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ
Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период исходя из кадастровой стоимости определяйте по формуле (2.18):
| Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев) | = | Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года) | × | Ставка налога | : |
Сумма налога на имущество по итогам года исходя из кадастровой стоимости определяйте по формуле (2.19):
| Сумма налога на имущество за год | = | Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года) | × | Ставка налога | – | Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные за I квартал, полугодие и девять месяцев |
Пример расчета налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости.
Организация владеет одним офисным помещением в Москве общей площадью 140 кв. м., при этом его кадастровая стоимость не определена. Кадастровая стоимость самого здания составляет 965 859 064 руб., при этом его общая площадь – 7003 кв. м.
Прежде чем определим налоговую базу, нужно рассчитать кадастровую стоимость офисного помещения. Для этого необходимо кадастровую стоимость всего здания разделить на его площадь и умножить на площадь офисного помещения:
965 859 064 руб. / 7003 кв. м х 140 кв. м = 19 308 906 руб.
Далее, определим налоговую ставку. Поскольку помещение находится в Москве, то для расчета налога за 2015 год должна использоваться ставка в размере 1,7%.
Исходя из этого рассчитаем налог – для этого налоговую базу умножим на ставку.
Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:
– за I квартал: 19 308 906 руб. х 1,7% : 4 = 82063 (руб.)
– за полугодие: 19 308 906 руб. х 1,7% : 4 =82063 (руб.)
– за 9 месяцев: 19 308 906 руб. х 1,7% : 4 =82063 (руб.)
По итогам года организация начислила к уплате в бюджет:
19 308 906 руб. х 1,7% – 82063 руб. – 82063 руб. – 82063 руб. = 82062 руб.
Срок уплаты налога на имущества в Республике Башкортостан - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а уплата авансового платежа - не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.