Тема 7 (4). Налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц

Вопрос 1. Налог на имущество организаций.

Налогоплательщики:

· российские организации,

· иностранные организации, имеющие в собственности недвижимой имущество на территории РФ.

Объект налогообложения:

• движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе как основные средства, исходя из данных бухгалтерского учета.
• Для иностранных организаций объектом налогообложения является недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Не являются объектами налогообложения:

• земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы.

Налоговая база - среднегодовая стоимость имущества по остаточной стоимости (за вычетом сумм начисленной амортизации).

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Налоговая ставка – 2,2%.

Не облагается налогом имущество:

• религиозных организаций,
• памятники истории и культуры федерального значения,
• объекты искусства, образования, физкультуры и спорта,
• и т.д.

Порядок исчисления.

	Сумма авансового платежа за отчетный период (квартал)		Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период		Ставка налога
				1/4

= * *

		Стоимость имущества на 1 января		Стоимость имущества на 1 февраля		Стоимость имущества на 1 марта		Стоимость имущества на 1 марта
	Среднегодовая стоимость имущества

=

Количество месяцев квартала плюс один

Рис. 4 Порядок расчета налога на имущество организаций.

Вопрос 2. Налог на доходы физических лиц.

Граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства

Не являющиеся налоговыми резидентами РФ

Являющиеся налоговыми резидентами

Физические лица

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Рис. 5 Плательщики налога на доходы физических лиц.

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам, налоговым резидентам РФ, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Физические лица, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году не являются налоговыми резидентами РФ.

Объектами налогообложенияявляются доходы физических лиц – налоговых резидентов РФ и нерезидентов от источников в РФ, а также доходы физических лиц – налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ.

В налоговую базу входят:

1. доходы, выраженные в денежной и натуральной формах.
2. выигрыши, призы.
3. страховые выплаты
4. процентные доходы по вкладам в банках в пределах сумм, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ.

Ставки:

13% - единая ставка на все доходы, кроме указанных ниже:

• 9% - на доходы от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов,
• 30% - на все доходы физических лиц, не являющихся резидентами РФ;
• 35% - на доходы от стоимости выигрышей и призов по результатам конкурсов, игр, в части превышения 2000 рублей;
• 35% - на страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения сумм страховых выплат над страховыми взносами,
• имеются ввиду страховые выплаты, которые вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением обязательного страхования и негосударственного пенсионного страхования (до 2000 рублей в год);
• 35% на процентные доходы по вкладам в банках в части превышения ¾ ставки рефинансирования ЦБ (ставка рефинансирования с 15.06.2004 установлена в размере 13% годовых) и 9% годовых в валюте.

Налоговый период –календарный год.

Не подлежат налогообложению:

· Государственные пособия,

· Государственные пенсии,

· пособия по безработице,

· по беременности и родам, кроме пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больным ребенком,

· компенсационные выплаты,

· единовременная помощь в связи со стихийными бедствиями, по государственным программам,

· стипендии,

· доходы от продажи продукции животноводства, растениеводства и т.д., произведённой в личном подсобном хозяйстве,

· доходы индивидуальных предпринимателей – плательщиков налога на вменённый доход,

· и т.д.

Налоговые вычеты:

• 400 рублей за каждый месяц налогового периода при накопленном совокупном доходе с начала года менее 20000 рублей
• 600 рублей за каждый месяц налогового периода при накопленном доходе с начала года не более 40000 рублей за каждого ребенка до 18 лет, а также учащегося, аспиранта, ординатора, студента, курсанта до 24 лет,
• расходы на обучение в учреждениях, имеющих государственную лицензию, но не более 38000, в том числе расходы родителей на обучение своих детей до 24 лет на дневной форме обучения,
• оплата медицинских услуг и медикаментов по перечню, утверждённому Правительством РФ,
• сумма дохода от продажи жилых домов , квартир, дач, садовых участков, находившихся в собственности менее 3 лет, стоимость не выше 1000000 руб.,
• сумму продажи вышеперечисленного имущества, находившегося в собственности 3 года и более,
• имущественный вычет в сумме, израсходованной на строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры в размере фактических расходов, общий размер вычета – не более 1000000 руб.
  
  

Порядок и сроки уплаты:

Организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, исчисляют и удерживают налог при выплате доходов налогоплательщику и перечисляют налог.

Вопрос 3. ЕСН.

Плательщики:

1. Организации, осуществляющие выплаты физическим лицам,
2. индивидуальные предприниматели, адвокаты,

Не являются плательщиками организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и плательщика единого налога на вменённый доход.

Объект налогообложения –выплаты, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам по выполнению работ, оказанию услуг и т.д.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода нарастающим итогом.

Ставки налога для налогоплательщиков – работодателей

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280000 руб.	20,0 %	3,2%	0,8%	2,0%	26%

Далее регрессивная шкала – чем больше доход, тем меньше налог.

Ставки налога для индивидуальных предпринимателей, адвокатов – 10,0% (общая сумма ЕСН), для сельхозпроизводителей – 20,0%.

Вопрос 4. Упрощенная система налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты

• налога на прибыль организаций,
• налога на имущество организаций,
• единого социального налога

уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территории РФ. Организации, применяющие УСН, платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подаёт заявление о переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьёй 249 НК (см. рис. 1, алгоритм выбора метода определения доходов и расходов), не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС).

Не могут применять упрощенную систему налогообложения:

1. организации, имеющие представительства,
2. банки,
3. страховщики,
4. негосударственные пенсионные фонды,
5. инвестиционные фонды,
6. профессиональные участники рынка ценных бумаг,
7. ломбарды,
8. организации, занимающиеся производством подакцизных товаров,
9. организации, занимающиеся добычей полезных ископаемых,
10. организации, занимающиеся игорным бизнесом,
11. частные нотариусы,
12. организации, в которых доля непосредственного участия в уставном капитале других организаций составляет 25%,
13. организации, средняя численность работников которых превышает 100 чел.,
14. организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.

Для того, чтобы перейти на УСН со следующего года, организации в перионд с 1 октября по 30 ноября подают заявление в налоговый орган о переходе на УСН. Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб., или остаточная стоимость ОС и НМА превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение. Налогоплательщик обязан в иечение 15 дней уведомить налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения.

Объекты налогообложения:

1. доходы,
2. доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении доходов (только по кассовому методу) учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на ограниченный перечень расходов, в который входят расходы:

1. суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам, работам, услугам;
2. расходы на приобретение ОС;
3. материальные расходы;
4. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
5. проценты по кредитам,
6. расходы на аудиторские услуги, расходы на канцелярские товары.
7. командировочные;
8. расходы на оплату услуг связи;
9. расходы на пенсионное страхование;
10. взносы на обязательное медицинское страхование,
11. проценты по денежным займам.

В случае, если объектом налогообложения признаются доходы, налоговая ставка равна 6%.

Если налоговой базой признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговым периодом является календарный год, отчетными – квартал, полгода, девять месяцев, год. Уплата налога авансовыми платежами - по итогам квартала.

Вопрос 5. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности.

Может применяться для отдельных видов деятельности:

1. оказания бытовых услуг,
2. оказания ветеринарных услуг,
3. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,
4. розничной торговли с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров,
5. услуг общественного питания, если площадь зала не более 150 метров,
6. оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров, если эксплуатируются не более 20 автотранспортных средств.

Организации – плательщики единого налога не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС при вводе товаров на таможенную территорию РФ.

Уплата единого налога заменяет уплату налога на прибыль организаций, налога на имущества организаций, единого социального налога.

Вменённый доход – это потенциально возможный доход. Объектом налогообложения признаётся вменённый доход налогоплательщика.

Налоговой базой признаётся величина вменённого дохода, рассчитанная как произведение базовой доходности по определённому виду предпринимательской деятельности (устанавливается НК, например, для бытовых услуг – 5000 руб. на одного работника), умноженной на величину физического показателя (для бытовых услуг – количество работников).

Базовая доходность корректируется на:

1. Кадастровую стоимость земли,

2. принадлежность к определённому субъекту федерации,

3. на инфляцию.
Налоговым периодом по единому налогу признаётся квартал.

Ставка единого налога – 15% от величины вменённого дохода.