Бухгалтерский учет операций по расчетному счету и специальным счетам в банке

Учет операций по расчетному счету. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на активном сче­те 51 «Расчетные счета». В случае наличия у организации нескольких расчетных счетов учет движения средств по каждому из них производит­ся раздельно на открываемом к счету 51 субсчете.

Для учета операций, отражаемых на счете 51 «Расчетный счет», в бух­галтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер № 2 и ведомость № 2.

Все записи в этих регистрах ведутся на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов, на основании кото­рых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчет­ного счета организации.

Выписка из расчетного счета — это копия лицевого счета предпри­ятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

В выписке указываются: номер расчетного счета клиента; дата пре­дыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является входящим ос­татком для последующей выписки); номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства; корреспондирую­щий счет-шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия; суммы по дебету и кредиту; остаток наличия средств на дату выписки.

Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ежедневно или в другие установленные сроки.

Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погаше­но». На полях проверенной выписки против сумм операций и в докумен­тах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке.

В таблице приведены счета, корреспондирующие со счетом 51 при проведении некоторых операций.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Денежные средства, поступившие на расчетный счет
Выписка банка по расчет­ному счету	Получены авансы от покупателей и за­казчиков под поставку товаров (прове­дение работ, оказание услуг)
Выписка банка по расчет­ному счету	Поступили денежные средства в опла­ту отгруженной продукции (произве­денных работ, оказанных услуг)
Выписка банка по расчет­ному счету	Сданы в банк денежные средства из кассы (выручка от продажи, депонент­ские суммы и т. п.)
Выписка банка по расчет­ному счету	Получены штрафы, пени, неустойки
Выписка банка по расчет­ному счету	Поступили денежные средства в виде взносов в уставный (складочный) капи­тал или в счет размещенных акций
Выписка банка по расчет­ному счету	Получены кредиты банка и другие за­емные средства		66, 67
Выписка банка по расчет­ному счету	Отражены полученные (или причитаю­щиеся) доходы (дивиденды) по финан­совым вложениям (по вкладам в устав­ные капиталы других организаций, по ценным бумагам и т. д.)		76, 91
Выписка банка по расчет­ному счету	Поступили суммы страховых возмеще­ний, полученных от страховых компаний
Выписка банка по расчет­ному счету	Поступили суммы по удовлетворенным претензиям (ранее предъявленным)
Денежные средства, перечисленные с расчетного счета
Выписка банка по расчет­ному счету	Получены наличные деньги с расчетно­го счета в банке (на выплату заработ­ной платы, пенсий, пособий, премий и т. д.)
Выписка банка по расчет­ному счету	Отражено зачисление денежных средств на аккредитивы и особые счета, депо­нированы средства при выдаче чеко­вых книжек и пр.
Выписка банка по расчет­ному счету	Отражены предоставленные денежные займы другим организациям
Выписка банка по расчет­ному счету	Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам под поставку товаров (проведение работ, оказание услуг)
Выписка банка по расчет­ному счету	Оплачены счета поставщиков и под­рядчиков за полученные ценности, вы­полненные работы и оказанные услуги
Выписка банка по расчет­ному счету	Списаны банком денежные средства за услуги по расчетно-кассовому об­служиванию, за услуги по инкассации
Выписка банка по расчет­ному счету	Сумма дивидендов за минусом удер­жанного налога перечислена учреди­телю - юридическому лицу	75-2
Выписка банка по расчет­ному счету	Перечислена задолженность по едино­му социальному налогу
Выписка банка по расчет­ному счету	Перечислены в бюджет налоги на при­быль и другие платежи, а также налог на доходы физических лиц
Выписка банка по расчет­ному счету	Уплачена экспортная пошлина
Выписка банка по расчет­ному счету	Уплачены таможенные сборы за тамо­женное оформление грузов

Учет операций по специальным счетам. В Плане счетов для учета де­нежных средств организации, находящихся на специальных счетах в бан­ках, предусмотрен счет 55. Исходя из потребностей управления, контро­ля и анализа движения денежных средств по специальным счетам орга­низации к счету 55 следует предусмотреть соответствующие субсчета, например:

Шифр субсчета	Наименование	Применение
Счет 55 «Специальные счета в банках»
55-1	Аккредитивы	Субсчет предусмотрен для учета движения средств, находящихся в аккредитивах. Аналитический учет ведется по каждому выставлен­ному организацией аккредитиву
55-2	Чековые книжки	Субсчет предусмотрен для учета движения средств, находящихся в чековых книжках. Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке
55-3	Депозитные счета (в руб­лях)	Субсчет предусмотрен для учета средств, вложен­ных организацией в банковские и другие вклады в рублях. Аналитический учет ведется по каждому вкладу
55-4	Депозитный счет (в ва­люте)	Субсчет предусмотрен для обособленного учета средств в валюте, вложенных организацией в бан­ковские и другие вклады. Аналитический учет ведется по каждому вкладу
55-5	Специальный счет (на финансирование ка­питальных вложений)	Субсчет предусмотрен инструкцией к Плану счетов и вводится при наличии у организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначе­ния

55-6	Текущий счет филиала	Введение отдельного субсчета предусматривается при наличии у организации филиалов, предста­вительств, для которых открыты отдельные текущие счета
55-7	Специальный карточный счет	Субсчет вводится организациями, использующими банковские корпоративные карты для осуществления расчетов в соответствии с положением ЦБ РФ от: 24 декабря 2004 г, № 266-П. Аналитический учет рекомендуется вести по держателям карт (например, субконто «Мискин М. М.», субконто «Кружкин Н. Н.»)

В соответствии с п. 5.1 Положения о безналичных расчетах в Россий­ской Федерации при расчетах по аккредитиву плательщик представляет в банк-эмитент два экземпляра заявления на открытие аккредитива (по форме, разработанной банком-эмитентом), в котором поручает бан­ку-эмитенту открыть аккредитив. Зачисление денежных средств в аккре­дитивы отражается: Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», Кре­дит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Списание средств в аккредитивах производится по мере их использо­вания (согласно выпискам банка-эмитента) бухгалтерской записью: Де­бет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 55 субсчет 55-1. Неиспользованная сумма аккредитива в соответствии с п. 2 ст. 873 ГК РФ возвращается исполняющим банком банку-эмитенту одно­временно с закрытием аккредитива, а банк-эмитент зачисляет эту сумму на счет организации-плательщика.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Расчеты с использованием покрытых аккредитивов в валюте Российской Федерации
Заявление на открытие аккре­дитива, выписка банка по счету	Переведены денежные сред­ства (в рублях) с расчетного счета на покрытый аккредитив	55-1
Кредитный договор, выписка банка по счету, заявление на открытие аккредитива	За счет средств предостав­ленного кредита банка открыт аккредитив в рублях	55-1
Выписка банка по счету, дого­вор поставки (купли-продажи), счет поставщика	Денежные средства аккредити­ва использованы в оплату кре­диторской задолженности	60, 76	55-1
Извещение банка о закрытии аккредитива, выписка банка по счету	Если покрытый аккредитив не использован. Неиспользованные средства возвращены банком на расчет­ный счет (закрытие аккредити­ва)		55-1
Расчеты с использованием покрытых аккредитивов в иностранной валюте
Заявление на открытие аккре­дитива, выписка банка по ва­лютному счету	Переведены денежные средст­ва (в иностранной валюте) с ва­лютного счета на покрытый ак­кредитив	55-1
Кредитный договор, выписка банка по счету, заявление на от­крытие аккредитива	За счет средств предоставлен­ного кредита банка открыт ак­кредитив в иностранной валюте (по курсу на дату зачисления средств на валютный счет ак­кредитива)	55-1
Выписка банка по счету, кон­тракт	Денежные средства аккредити­ва (в иностранной валюте по курсу Банка России на дату оп­латы по контракту) использова­ны в оплату кредиторской за­долженности	60, 76	55-1
Извещение банка о закрытии аккредитива, выписка банка по счету	Если покрытый аккредитив не использован. Неиспользованные средства (в иностранной валюте по курсу Банка России на дату списания средств с валютного счета ак­кредитива) возвращены банком на валютный счет (закрытие ак­кредитива)		55-1
Бухгалтерская справка	Отражены курсовые разницы, возникшие вследствие пере­оценки аккредитива в иностран­ной валюте: • положительные • отрицательные	55-1	55-1
Расчеты с использованием непокрытых (гарантированных) аккредитивов
Заявление на открытие аккре­дитива, выписка банка по счету	Произведено открытие гаранти­рованного аккредитива
Выписка банка по счету, дого­вор поставки (купли-продажи), счет поставщика	Израсходованы средства аккре­дитива
Выписка банка по счету, дого­вор поставки (купли-продажи), счет поставщика	Произведены расчеты с постав­щиком	60, 76	51 (52)
Извещение банка о закрытии аккредитива, выписка банка по счету	Если непокрытый аккредитив не использован. Произведено закрытие гаранти­рованного аккредитива

Субсчет 55-2 «Чековые книжки»

Расчеты чеками из лимитированных чековых книжек относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке, так как, прежде чем получить чековую книжку, предпри­ятие представляет в банк платежное поручение на перечисление денеж­ных средств на специальный банковский счет для покрытия лимита от­крываемой чековой книжки. Депонирование рублевых средств организа­ции по ее поручению при выдаче чековых книжек отражается: Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-2 «Чековые книжки», Кредит счета 51 «Расчетные счета». Аналитический учет по субсчету 55-2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

Банк выдает предприятию чековую книжку с указанной в ней депо­нированной суммой (лимитом). За выдачу чековой книжки организация оплачивает банку комиссию: Дебет счета 91-2, Кредит счета 51 — оплаче­ны услуги банка.

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования. Учет бланков чеков отражается: Дебет счета 006 — получена лимитированная чековая книжка, Кредит счета 006 — неиспользованные чеки возвращены в банк.

Расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки являются удобной формой расчетов для получателей средств. Преимущество этой формы расчетов заключается в том, что практически отгрузка продукции или товарно-материальных ценностей совпадает по времени с ее оплатой.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Расчеты за товары по лимитированной чековой книжке
Выписка банка по специально­му счету, выписка банка по рас­четному счету	Депонированы банком с расчет­ного счета денежные средства для расчетов чеками	55-2
Отгрузочные документы постав­щика	Оприходованы приобретенные товары
Счет-фактура	Отражена сумма НДС по приоб­ретенным товарам
Корешок чека	Отражена выдача чека постав­щику товаров
Выписка банка по специально­му счету	Отражена оплата банком предъявленного поставщиком чека		55-2
Выписка банка по специально­му счету	Списана сумма выданного обя­зательства
Счет-фактура, выписка банка по специальному счету	Принята к вычету сумма НДС по приобретенным товарам
Выписка банка по расчетному счету, выписка банка по специ­альному счету	При возврате в банк неисполь­зованных чеков остаток депони­рованной суммы возвращен на расчетный счет		55-2

Расчеты с использованием банковских карт.

Банковские карты (как вид платежных карт) — это инструмент безналичных расчетов, пред­назначенный для совершения физическими лицами (в т. ч. уполномо­ченными юридическими лицами) операций с денежными средствами, находящимися у кредитной организации-эмитента, осуществившей эмис­сию банковских карт (п. 1.4 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утв. ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. № 266-П (далее — Положение № 266-П). Эмиссия банковских карт для юридических лиц осуществляется кредитной орга­низацией на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт.

Согласно п. 1.5 Положения № 266-П для юридических лиц банк-эмитент может осуществлять эмиссию банковских карт следующих типов:

расчетная карта — банковская карта, предназначенная для совер­шения операций ее держателем в пределах установленной бан ком-эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, нахо­дящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого бан­ком-эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт);

кредитная карта — банковская карта, предназначенная для совер­шения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком-эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

То есть для получения расчетной банковской карты организация должна заранее перечислить денежные средства на специальный карточ­ный счет в банке, а для получения кредитной карты банк фактически предоставляет организации кредит. Организации могут производить с использованием расчетных и кредитных карт операции по банковским счетам, открытым как в валюте Российской Федерации, так и в иностран­ной валюте.

Банковские карточные счета относятся к специальным счетам в бан­ках и учитываются на отдельном субсчете «Специальные счета в банках» счета 55. Чаще всего организации используют банковские карты для оп­латы представительских и командировочных расходов.

Сама расчетная карта может учитываться как денежный документ, для этого предназначен субсчет «Денежные документы» счета 50 «Кас­са», а выдача банковской карты работнику организации отражается как выдача под отчет денежных документов:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 50 субсчет «Денежные документы» — выдана под отчет работнику организа­ции расчетная банковская карта;

Дебет счета 50 субсчет «Денежные документы», Кредит счета 71 — расчетная банковская карта возвращена в организацию.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Применение расчетных банковских карт
Выписка банка по специально­му счету, выписка банка по рас­четному счету	Перечислены средства на спе­циальный карточный счет в со­ответствии с договором	551
Выписка банка по специально­му карточному счету	Произведена оплата работни­ком услуг с использованием корпоративной расчетной бан­ковской карты		55'
Авансовый отчет	Признаны расходы по оплате услуг с использованием корпоративной расчетной банковской карты	26, 44
Счет-фактура	Отражена сумма НДС по оказанным услугам
Выписка банка по специальному карточному счету, счет-фактура	Принят к вычету НДС по оказанным услугам
Выписка банка по расчетному счету	Услуги банка отражены в составе операционных расходов	91-2
Применение кредитных банковских карт
Договор с банком, выписка банка по ссудному счету, выписка банка по специальному счету	Поступила сумма кредита на специальный карточный счет	551	66-12
Отгрузочные документы постав­щика	Оприходованы приобретенные товары
Счет-фактура	Отражена сумма НДС по приобретенным товарам
Выписка банка по специаль­ному счету	Отражена оплата товара со специального счета		551
Счет-фактура, выписка банка по специальному счету	Принята к вычету сумма НДС по приобретенным товарам
Извещение банка	Ежемесячно в течение пользования кредитом со дня заключения договора с банком: - начислены проценты по кредиту банка	91-2	66-23
Выписка банка по расчетному счету	- уплачены проценты по кредиту банка	66-2
Выписка банка по ссудному счету, выписка банка по расчетному счету	Выплачена банку сумма основного долга за кредит	66-1

¹ Субсчет «Специальный карточный счет».

² Субсчет 66-1 «Расчеты по основной сумме долга».

³ Субсчет 66-2 «Расчеты по начисленным процентам