Налогообложение и распределение прибыли предприятий

Одним из основных налогов, уплачиваемых предприятиями, являет­ся налог на прибыль, исчисляемый от налогооблагаемой (расчетной) прибыли по ставке 35%, из которых 13% перечисляется в федеральный бюджет, а до 22% – в местные бюджеты. В целях налогообложения из валовой прибыли исключаются: при­быль от других видов деятельности; различные доходы, по которым став­ка налогообложения отличается от 35%; отчисления в резервные фонды; льготы и др.

По налогу на прибыль предусматриваетсясистема льгот. Облагаемая прибыль уменьшается на суммы:

· направленные на финансирование капитальных вложений производст­венного назначения (включая капитальные вложения в очистные сооруже­ния), жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота действует и при доле­вом участии в финансировании указанных затрат;

· затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе объек­тов социальной сферы (учреждений здравоохранения, образования, дет­ских садов и др.), а также затрат на эти цели при долевом участии (в пределах норм местных органов власти);

· взносов на благотворительные цели, но не более 3% налогооблагаемой прибыли (а в случае взносов в чернобыльские фонды — до 5%);

· направленные образовательными учреждениями на развитие и совер­шенствование образовательного процесса;

· направленные предприятиями на проведение научно-исследователь­ских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фун­даментальных исследований и Российский фонд технологического раз­вития, но не более 10% в общей сложности от налогооблагаемой прибы­ли, и др.

Ставка налога на прибыль предприятия понижается на 50%, если инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

Не уплачивают налог на прибыль в первые 2 года работы малые пред­приятия по производству и переработке сельхозпродукции, производст­ву продуктов, товаров народного потребления, стройматериалов, меди­цинской техники, лекарств; предприятия, осуществляющие строительст­во объектов жилищного, производственного, социального и природо­охранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). Льго­та действует, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки.

В 3-й и 4-й годы работы указанные малые предприятия уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25% и 50% от установленной ставки, если выручка от «льготных» видов деятельности составляет свы­ше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Льготы для малых предприятий не распространяются на предприя­тия, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) предпри­ятий, их филиалов и структурных подразделений.

Общая величина перечисленных и ряда других льгот не должна умень­шать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Существует и более простой вариант использования чистой прибыли, когда не образуются плановые фонды накопления и потребления. Одна­ко н? крупных предприятиях их наличие помогает рационально распре­делять финансовые средства и осуществлять контроль за их эффектив­ным использованием.

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на при­обретение и строительство основных фондов производственного и не­производственного назначениями осуществление других капитальных вложений, которые не носят безвозвратный характер. Часть средств фон­да накопления, направленная на долгосрочные инвестиции, не расходуется безвозвратно. Вместо потраченных денежных средств, которые чис­лились в активе баланса на расчетном счете, появляется эквивалентная стоимость другого имущества, созданного на эти средства и также отра­женного в активе, но по другой статье (например, «Основные средства», «Нематериальные активы» и др.).

Кроме того, за счет фонда накопления финансируются расходы, ко­торые носят безвозвратный характер:

· на проведение научно-исследовательских работ;

· на природоохранные мероприятия;

· расходы сверх установленных норм включения в себестоимость для налогообложения (повышение квалификации, командировочные, пред­ставительские расходы, проценты за кредит и др.);

· расходы по выпуску ценных бумаг;

· взносы по созданию других предприятий;

· уплата штрафных санкций в случае сокрытия (занижения) прибыли, нарушения требований по охране окружающей среды и ряд других рас­ходов.

Для контроля за движением средств рекомендуется в составе фонда накопления разделять фонд накопления образованный и фонд накопле­ния использованный.

Фонд потребления используется на финансирование социальных нужд и материальное стимулирование работников: выплату премий, не свя­занных с производственными показателями (за долголетний труд, в свя­зи с’ юбилеем и др.); оказание материальной помощи; оплату путевок, лечения, медикаментов для работников и членов их семей; выплату ди­видендов и др.

Расходы по фонду потребления носят безвозвратный характер.