Учет возвратных отходов и потерь от брака
В системе действующих нормативных документов понятие возвратных отходов определено в НК. Оно есть в инструкции Минфина от 29.08.2001 №68н., ст.254 НК РФ. В целях применения главы 25 НК под возвратными отходами понимаются остатки сырья и материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товара, частично утратившие потребительские качества производственных и в силу этого используемые с повышенными расходами (или с пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Не относятся остатки МПЗ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья для производства других видов товаров. К возвратным отходам не относится также попутная (сопряженная) продукция, полученная в результате осуществления технологического процесса. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
- по пониженной цене исходного материального ресурса, если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами этого ресурса или с пониженным выходом готовой продукции из него.
- по цене реализации, если возвратные отходы реализуются на сторону
БУ возвратных отходов регламентируется ПБУ по учету МПЗ и методическими указаниями по учету МПЗ. Оценка стоимости возвратных отходов может осуществляться 2 методами: либо по цене возможного использования, либо по цене возможной продажи.
Пример. Исходным сырьем для стекольного завода является шихта (смесь материалов, в определенной пропорции). В производстве продукции также используются возвратные отходы (стеклобой). Согласно методике, принятой на предприятии, он оценивается в 2/3 от стоимости исходного сырья. Выручка от реализации первой партии продукции составила 1180 руб. Затраты по выпуску составили 800руб, в т.ч. на исходное сырье 500 руб. Количество отпущенного сырья 2т. Стоимость возвратных отходов 500кг. Составила 83 рубля.
Эти возвратные отходы отпущены в производство второй партии продукции. Себестоимость которого составила 417 руб. от использования 1670 кг исходного сырья и 83руб от использования 500 кг возвратных отходов. Прочие расходы составили 300 р. Выручка от реализации второй партии также составляет 1180 руб. Записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Сформированы затраты на производство 1-й партии продукции | 20-1 | 10, 70, 60, 69 | |
| Оприходованы возвратные отходы | 10-1 | 20-1 | |
| Сформирована стоимость готовой продукции | 20-1 | ||
| Отражена выручка от реализации 1-й партии продукции | 90-1 | ||
| Начислен НДС | 90-3 | ||
| Отражена себестоимость выпущенной продукции | 90-2 | ||
| Сформирован финансовый результат по 1-й партии продукции | 90-9 | ||
| Отпущены возвратные отходы на производство 2-й партии продукции | 20-1 | 10-1 | |
| Отпущено исходное сырье на производство 2-й партии продукции | 20-1 | 10-1 | |
| Отражены прочие затраты | 20-1 | 70, 60, 69 | |
| Сформирована стоимость готовой продукции | 20-1 | ||
| Отражена выручка от реализации 2-й партии продукции | 90-1 | ||
| Начислен НДС | 90-3 | ||
| Отражена себестоимость выпущенной продукции | 90-2 | ||
| Сформирован финансовый результат по 2-й партии продукции | 90-9 |
Деревообрабатывающий комбинат реализует свои возвратные отходы на сторону
Пример. ООО "Древесина" не использует возвратные отходы - стружку и опилки - в производстве продукции, а реализует их на сторону. Средняя цена реализации данных отходов без учета НДС составляет 2 руб/кг, поэтому при оценке возвратных отходов бухгалтер руководствуется именно этой величиной. Выручка от реализации готовых изделий составила 590 руб., в том числе НДС - 90 руб. Себестоимость выпуска - 250 руб. Количество полученных возвратных отходов - 50 кг.
В бухгалтерском учете ООО "Древесина" будут сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Сформированы затраты на производство продукции | 20-1 | 10,70,60, 69 | |
| Оприходованы возвратные отходы | 10-6 | 20-1 | |
| Сформирована стоимость готовой продукции | 20-1 | ||
| Отражена выручка от реализации | 90-1 | ||
| Начислен НДС | 90-3 | ||
| Отражена себестоимость выпущенной продукции | 90-2 | ||
| Сформирован финансовый результат по основному виду деятельности | 90-9 |
В связи с повышением цен на пиломатериалы стоимость текущей поставки возвратных отходов (в количестве 50 кг) была пересмотрена и определена как 3 руб/кг, в том числе НДС - 18%.
| Отражена выручка от реализации возвратных отходов (50 кг x 3 руб/кг) | 91-1 | ||
| Начислен НДС ((50 кг x 3 руб/кг) x 18/118) | 91-2 | ||
| Списана стоимость возвратных отходов | 91-2 | 10-6 | |
| Сформирован финансовый результат от реализации возвратных отходов | 90-9 |
Общий финансовый результат - 400 руб.
Предположим, что бухгалтер заранее знал о повышении цены на текущую партию возвратных отходов и решил оприходовать их по цене, которая уже согласована с покупателем.
В бухгалтерском учете ООО "Древесина" были бы сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Сформированы затраты на производство продукции | 20-1 | 10,70,60, 69 | |
| Оприходованы возвратные отходы | 10-6 | 20-1 | |
| Сформирована стоимость готовой продукции | 20-1 | ||
| Отражена выручка от реализации | 90-1 | ||
| Начислен НДС | 90-3 | ||
| Отражена себестоимость выпущенной продукции | 90-2 | ||
| Сформирован финансовый результат по основному виду деятельности | 90-9 | ||
| Отражена выручка от реализации возвратных отходов (50 кг x 3,54 руб/кг) | 91-1 | ||
| Начислен НДС ((50 кг x 3,54 руб/кг) x 18/118) | 91-2 | ||
| Списана стоимость возвратных отходов | 91-2 | 10-6 | |
| Сформирован финансовый результат от реализации возвратных отходов (справочно) | 91/9 |
Учет брака
Браком называется продукция, которая не соответствует своему качеству технологии.
Брак подразделяется на исправимый и неисправимый(окончательный).
Исправимым браком считают продукцию, исправление которой не только технически возможно, но и экономически целесообразно.
Брак подразделяется на внутренний и внешний.
- Внутренний – выявленный до отправки потребителям
- Внешний – выявленный у потребителя в процессе использования.
Для обобщения информации о браке в плане счетов предусмотрен счет 28. Аналитический учет на счете 28 может быть организован по структурным подразделениям, в которых он выявляется, по видам продукции, по причинам, а так же, по виновникам
По Д28 отражаются затраты, связанные с выявленным браком, которые складываются из себестоимости бракованной продукции для неисправимого брака, а также затрат на исправление для исправимого.
По К28 отражаются суммы, уменьшающие для организации потери от брака. Такими суммами могут быть:
- Стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования, например, суммы, взыскиваемые с виновников брака, а также суммы, взыскиваемые с поставщиков некачественного материала, из-за которых возник брак. Разница по оборотам по Д28 показывает сумму потерь от брака.
- Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в стоимость готовой продукции, по которой выявлен брак
Если в том периоде не было производства, то суммы потерь от брака распределяются между остальными видами готовой продукции по тем же принципам, по которым организация распределяет общепроизводственные расходы (либо общехозяйственные расходы).
Для учета неисправимого брака характерны записи:
Д28 К20, 21, 43 – списана себестоимость готовой продукции
Д10, 21, 41 К28 – принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования.
Д73 К28 – отражены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака
Д76 К28 – начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов
Д20(23) К28 – включены в себестоимость продукции потери от брака