Можно ли амортизировать основные средства, выявленные в ходе инвентаризации (ст. 256 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции основные средства, выявленные в ходе инвентаризации, являются амортизируемым имуществом. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время в других разъяснениях финансовое ведомство высказывает противоположное мнение: основные средства, выявленные в ходе инвентаризации, не амортизируются.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Выявленные при инвентаризации основные средства амортизировать можно

Письмо Минфина России от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42

Финансовое ведомство отмечает, что выявленные в ходе инвентаризации основные средства учитываются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 20.06.2005 N 03-03-04/1/7

Консультация эксперта, 2011

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.04.2007 N А33-8921/06-Ф02-1794/07

Суд указал, что при выявлении излишков основных средств в ходе инвентаризации у налогоплательщика отсутствуют расходы на их приобретение, однако их первоначальная стоимость может быть определена в том же порядке, что и по безвозмездно полученному имуществу, т.е. исходя из рыночных цен. Поэтому налогоплательщик правомерно уменьшил доходы на сумму амортизационных отчислений.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2006 N А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1

Суд признал, что начислять амортизацию по выявленным в ходе инвентаризации излишкам основных средств следует в порядке, установленном ст. 259 НК РФ, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Статья: Начисление амортизации по имуществу, выявленному при инвентаризации ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2008, N 6)

Автор указал, что в НК РФ предусмотрены закрытые перечни имущества, которое не подлежит амортизации, и основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества (п. п. 2, 3 ст. 256). Имущество, выявленное в ходе инвентаризации, в этих нормах не поименовано. Таким образом, данное имущество подлежит амортизации на общих основаниях.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Обзор новостей от 08.02.2008 ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 2)

Позиция 2. Выявленные при инвентаризации основные средства амортизировать нельзя

Письмо Минфина России от 02.12.2008 N 03-03-06/1/657

Финансовое ведомство разъясняет, что основные средства, выявленные в ходе инвентаризации, не амортизируются, поскольку порядок определения первоначальной стоимости таких объектов в НК РФ не установлен.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 18.03.2008 N 03-03-06/1/198

Письмо Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-06/1/98

Письмо Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-06/1/97

Письмо Минфина России от 25.01.2008 N 03-03-06/1/47

Письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-03-06/1/392

Разъяснено, что до 01.01.2009 НК РФ не был предусмотрен порядок определения первоначальной стоимости имущества, выявленного в ходе инвентаризации. В связи с этим спорное имущество принималось к налоговому учету по нулевой стоимости.