Глава 6. внебюджетные фонды
РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ
Внебюджетные фонды государства — совокупность финансовых ресурсов, имеющих строго целевое назначение и находящихся в распоряжении федеральных, региональных или местных органов самоуправления. Посредством формирования внебюджетных фондов происходит перераспределение национального дохода органами власти и управления в пользу определенных социальных групп населения и приоритетных сфер экономики.
Внебюджетные фонды являются составной частью финансовой системы России и создаются в соответствии с Законом РСФСР "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР". Цель создания внебюджетных фондов — обеспечение самостоятельными источниками доходов наиболее важных для общества расходов на определенном этапе его развития.
В России с 1992 г. действуют более 20 внебюджетных фондов. По целевой направленности эти фонды можно разбить на две группы: социальную и экономическую.
К внебюджетным социальным фондам прежде всего относятся: пенсионный, социального страхования, занятости населения, обязательного медицинского страхования и др.
К внебюджетным экономическим фондам относятся: отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (фонды НИОКР), фонды развития жилищной сферы и т.д.
Внебюджетные фонды имеют статус государственных. Источниками формирования внебюджетных фондов являются:
§ целевые отчисления и налоги, установленные для соответствующего фонда;
§ средства бюджета;
§ отчисления от прибыли организаций;
§ займы, полученные фондом у Центрального банка РФ или коммерческих банков;
§ прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом;
§ добровольные взносы граждан и организаций.
В настоящее время в России появилась необходимость объединения внебюджетных фондов с соответствующими бюджетами в связи с недостаточным контролем за поступлением и использованием средств этих фондов. Так, большая часть внебюджетных экономических фондов уже объединена с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Например, в федеральный бюджет на 1998 г. вложены средства следующих фондов: Федерального дорожного фонда РФ, Федерального экологического фонда РФ, Государственного фонда борьбы с преступностью, Фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы и др.
В России уже несколько лет действуют четыре крупных государственных внебюджетных социальных фонда: пенсионный, социального страхования, занятости населения и обязательного медицинского страхования. Самостоятельное их функционирование крайне неудобно и трудоемко для предприятий, так как в каждом из них необходимо зарегистрироваться, регулярно отчитываться, платить взносы, подвергаться проверкам и т.д. Осложняется положение и тем, что по каждому из этих фондов существуют отдельные ставки, база для исчисления, штрафные санкции, другие особенности. Поэтому уже с конца 1994 г. идут споры вокруг идеи создания на базе внебюджетных фондов одного фонда с единой базой, взносами, санкциями и т.п.
В проекте налогового кодекса вместо отчислений во внебюджетные фонды предусмотрен единый так называемый социальный налог. Однако пока это только проект налогового кодекса. В настоящее время в России действуют четыре основных социальных внебюджетных фонда. Рассмотрим подробнее эти фонды.
ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в соответствии с Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 г. как самостоятельное финансово-кредитное учреждение, осуществляющее государственное управление пенсионным обеспечением.
Источниками формирования Пенсионного фонда являются:
§ страховые взносы работодателей;
§ страховые взносы работающих;
§ ассигнования из федерального бюджета;
§ доходы от вложения временно свободных средств в ценные бумаги;
§ добровольные взносы граждан и юридических лиц;
§ заемные средства;
§ прочие.
Основные источники формирования Пенсионного фонда — страховые взносы. Их плательщиками являются:
1. Работодатели:
§ предприятия, организации и учреждения независимо от форм собственности и организационно-правовых форм деятельности;
§ крестьянские (фермерские) хозяйства.
2. Граждане, применяющие труд наемных работников в личном хозяйстве, как работодатели.
3. Иные плательщики взносов:
§ граждане, зарегистрированные в качестве предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица;
§ российские граждане, работающие по прямым контактам с иностранными предприятиями, не имеющими постоянных представительств на территории РФ.
Взносы за граждан, работающих по найму и подлежащих в соответствии с законодательством социальному страхованию, уплачивают работодатели.
От уплаты страховых взносов освобождаются общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в их собственности предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления уставных целей указанных организаций.
Плательщики страховых взносов должны зарегистрироваться у уполномоченных ПФР.
Взносы начисляются плательщиками на все виды вознаграждения за работу, службу (доходы) в денежном и натуральном выражении по всем основаниям, из которых в соответствии с Законом РФ "О государственных пенсиях в РФ" исчисляются пенсии работникам. Налогооблагаемая база для расчета страховых взносов в Пенсионный фонд РФ приводится в табл. 6.1.
Таблица 6.1.Объект начисления взносов во внебюджетные социальные фонды
(+ начисления производятся, — не производятся)*
* Взято из: Бухгалтерского приложения к газете "Экономика и жизнь". — 1997. — № 3.
| Виды выплат | Наименование фондов | |||
| ПФР | ФСС | ФОМО | ГФЗН | |
| § Зарплата основного производственного персонала (за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда) § Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты § Выплаты стимулирующего характера по системным положениям (в том числе за производственные результаты; вознаграждения по итогам работы за год; надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде) § Выплаты компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда (в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время; за сверхурочную работу; за работу в многосменном режиме; за совмещение профессий; за работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда) § Стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (форменная одежда или обмундирование), остающихся в личном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам) § Выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное на производстве (неявочное) время: § Очередные и дополнительные отпуска(предусмотренные законом) § Оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа работников организаций в районах Крайнего Севера § Оплата льготных часов подростков § Оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка § Оплата времени, связанного с прохождением медосмотров § Оплата времени выполнения гособязанностей | + + + + + + + + + + + + + + + + + - + + + + + + - - - - + + + + + + + + + + + + + + + + | |||
| § Оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, ведомственным транспортом § Выходное пособие (в соответствии со статьей 36 КЗоТ) § Единовременное вознаграждение за выслугу лет § Оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних, заочных, высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних, сменных ПТУ и в заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру § Доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленного законодательством | + - - - - - - - + + + + + + + + + + + + | |||
| § Разницы в окладах, выплачиваемые работникам, трудоустроенным с других предприятий с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве § Надбавки к зарплате, выплачиваемые работникам отдельных отраслей экономики в пределах норм в связи с подвижным, разъездным характером работы (в том числе за вахтовый метод работы; работникам, направляемым на выполнение монтажных, наладочных и строительных работ) § Компенсации, выплачиваемые женщинам в период нахождения их в частично оплачиваемом отпуске § Зарплата по основному месту работы рабочим, специалистам, руководителям во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров § Плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха § Оплата труда студентов вузов и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих практику на предприятии, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профориентации § Оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера: § По договорам подряда и поручения § По другим договорам, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг § Денежная компенсация за неиспользованный отпуск (при прекращении контракта) § Сохраняемый средний заработок на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности штата или реорганизацией § Суммы, выплачиваемые в возмещение вреда (по законодательству), причиненного работнику увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с выполнением им трудовых обязанностей | + + + + + + + + + - - - - - - - + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + - - - - - - - - - - - - | |||
| § Выплаты за счет внебюджетных фондов (в том числе все виды выплат и пособий по социальному страхованию) § Суммы, выплачиваемые (по законодательству) в возмещение ущерба, причиненного здоровью, имуществу граждан чрезвычайными ситуациями природного и техногенного характера § Материальная помощь, оказываемая в связи с постигшим стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью работника и его близких § Единовременные выплаты работникам в связи с выходом на пенсию § Стоимость выдаваемых спецодежды, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих веществ, молока и других равноценных продуктов, лечебно-профилактического питания или денежное возмещение затрат на их приобретение (в соответствии с законодательством) § Доходы по акциям трудового коллектива § Премии за счет фондов специального назначения и целевых поступлений § Поощрительные выплаты в связи с юбилеями § Материальная помощь на жилищное строительство, улучшение жилищных условий, погашение кредита и беспроцентной ссуды § Оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков § Ценовые разницы по продукции (товарам, услугам), предоставляемой работникам или отпускаемой подсобными хозяйствами для общепита предприятия § Компенсационные выплаты в связи с ростом цен и индексацией доходов § Материальная помощь, оказываемая большинству работников § Оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещение культурно-зрелищных мероприятий, подписки, товаров для личного потребления из чистой прибыли предприятия § Суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам (сверх норм по законодательству)в связи сослужебными командировками: а) суточные б) наем жилого помещения (документально подтвержденный) § Расходы по оплате такси § Ценные подарки § Страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией в пользу работника в негосударственные пенсионные фонды для страхования (в том числе дополнительное пенсионное обеспечение) по договорам в соответствии с действующим законодательством | - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - + + + + + - - - + - + + + + + + + + + + + + + + + - + + + - - - + - + + - - - - + - - - + - - - - - - - | |||
| § Безвозвратные ссуды, а также суммы, выданные работнику на погашение возвратных ссуд и кредитов, кроме ссуд, предусмотренных действующим законодательством § Страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией в пользу работников по договорам добровольного страхования в соответствии с действующим законодательством | + - - - - - - - |
Существуют следующие тарифы страховых взносов в ПФ:
§ для работодателей — организаций, индивидуальных предпринимателей, граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, — 28%;
§ для работодателей — организаций, занятых в производстве сельхозпродукции, а также для крестьянских хозяйств родовых, семейных общин малочисленных народов Севера — 20,6%;
§ для работающих граждан — 1%.
Работодатели включают расходы по уплате взносов в себестоимость продукции или состав расходов. У работающих граждан взносы удерживаются из начисленной заработной платы.
Порядок уплаты страховых взносов.
Работодатели уплачивают взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения оплаты за истекший месяц, но не позднее определенной даты месяца, следующего за истекшим. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с работников, включая работающих пенсионеров.
Излишне перечисленная сумма взносов зачисляется в счет очередных платежей или по заявлению плательщика возвращается на его расчетный счет в десятидневный срок со дня подачи заявления.
Средства фонда расходуются по следующим направлениям:
§ выплаты пенсий;
§ пособия на детей старше 1,5 лет;
§ пособия одиноким матерям;
§ оказание материальной помощи престарелым и инвалидам;
§ финансирование программ по социальной поддержке инвалидов, пенсионеров, детей;
§ компенсационные выплаты чернобыльцам;
§ пособия на детей, инфицированных вирусом иммунодефицита.
Бюджет Пенсионного фонда РФ утверждается Государственной Думой РФ. В Законе о бюджете Пенсионного фонда РФ утверждается общая сумма доходов, в том числе по источникам, и общая сумма расходов — по направлениям (табл. 6.2).
Таблица 6.2.Бюджет Пенсионного фонда РФ, трлн руб. (до деноминации)
