Бухгалтерской финансовой отчетности
АУДИТОРСКАЯ ОБЗОРНАЯ ПРОВЕРКА
Обзорная проверка БФО осуществляется с применением Международных стандартов (ISRE) 2400 и 2410, и российских ФПСАД №24, 33, 3, 4, 8, ФСАД 7/2011.
Цель обзорной проверки приведена в ФПСАД №24. Субъектом является исполнитель, т.е. специалист, способный в силу имеющихся у него компетенций сформировать профессиональное суждение, соответствующее стандарту.
Обзорная проверка БФО (по Горячевой О.П.) – это аудиторская услуга, в процессе которой квалифицированный исполнитель должен осуществить процедуры, обеспечивающие ограниченный уровень уверенности и позволяющие сформулировать мнение о наличии существенных фактов, свидетельствующих о несоблюдении руководством хозяйствующего субъекта установленных требований при составлении БФО.
При обзоре фиксируются факты, свидетельствующие о несоблюдении установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, но при этом не выражается мнение о достоверности проверяемой отчетности как в аудите.
Объектами обзорной проверки будут являться показатели, имеющие место в формируемых организацией формах БФО (прежде всего в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах). Источниками обзорной проверки выступают регистры бухгалтерского учета (в основном оборотно-сальдовая ведомость) и формы отчетности.
Основными процедурами обзорной проверки (по Горячевой О.П.) являются:
1 Понимание деятельности аудируемого лица (таблица 1).
2 Количественная оценка существенности показателей отчетности:
- в бухгалтерском балансе (таблица 2)
- в отчете о финансовых результатах (таблица 3)
- в приложениях и пояснениях к формам.
3 Сбор и первичная оценка качества доказательств:
- проверка оборотно-сальдовой ведомости (на сходимость, логическая проверка, оценка соответствия аналитических счетов синтетическим)
- установление наличия иных доказательств (материалы инвентаризаций, учетная политика, стандарты бухгалтерского учета и внутреннего контроля).
4 Оценка соответствия показателей БФО данным БУ:
- ББ с ОСВ (таблица 2)
- ОФР с ОСВ (таблица 3)
- ПиП с ОСВ.
5 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (таблицы 4,5).
6 Подготовка заключения по результатам обзорной проверки.
Количественная оценка существенности показателей отчетности определяется исходя из уровня существенности 5%, а абсолютное выражение существенности будет применено к объектам бухгалтерского учета, отраженным в исследуемой отчетности.
Для проведения оценки СБУ проводится тестирование учетной политики и, при наличии, стандарта БУ и положения о ВК. Для каждой организации подбирается круг вопросов, соответствующих виду ее хозяйственной деятельности и подлежащих отражению в тесте проверки системы БУ и особенностей налогообложения. Задачей данной процедуры является установления раскрытия в учетной политике организации способов БУ по каждому показателю отчетности.
Качество учетной политики оценивается исходя из профессионального суждения аудитора. Может также применяться рейтинговая оценка как индикатор количественного установления риска существенного искажения информации по причине неудовлетворительной системы учета и внутреннего контроля.
Результатом обзора является подготовка заключения, где выражается позитивная или негативная уверенность о качестве отчетности. На основании проведенной работы исполнитель должен определить, свидетельствует ли какая-либо информация, полученная в ходе обзорной проверки, о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не дает достоверного представления о положении дел хозяйствующего субъекта в соответствии с применимыми правилами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Заключение по результатам обзорной проверки включает:
а) наименование заключения;
б) наименование адресата;
в) сведения об исполнителе обзорной проверки - организационно- правовая форма и наименование, место нахождения (для аудиторской организации), фамилия, имя, отчество лица и указание на осуществление деятельности без образования юридического лица, место жительства (для индивидуального аудитора), номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
г) сведения о хозяйствующем субъекте - организационно-правовая форма, наименование, место нахождения;
д) вводную часть, включающую указание финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которой была проведена обзорная проверка, и заявление о разделении ответственности руководства хозяйствующего субъекта и ответственности исполнителя;
е) описание объема обзорной проверки - ссылка на настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, заявления о том, что обзорная проверка ограничивается главным образом запросами и аналитическими процедурами, что аудит не был проведен, что выполненные процедуры обеспечивают меньшую степень уверенности, чем аудит, что аудиторское мнение не выражается;
ж) заявление по результатам обзорной проверки в форме негативной уверенности;
з) дату заключения;
и) подпись руководителя (или иного уполномоченного лица) аудиторской организации (исполнителя обзорной проверки) либо индивидуального аудитора и подпись руководителя обзорной проверки (лица, возглавляющего обзорную проверку).
Примеры заключений по результатам обзорной проверки приведены в приложениях к ФПСАД №33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Таблица 1 – Информация о деятельности исследуемой организации
| Характеристика деятельности | Полученная информация (данные организации) |
| Наименование организации | |
| Юридический и фактический адрес | |
| ИНН/ ОГРН | |
| Сведения о расчетных и валютных счетах | |
| Виды деятельности ОКВЭД и применяемые в их отношении системы налогообложения | |
| Лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета и подготовку БФО | |
| Численность организации и структура органов управления | |
| Классификация типа организации (малое/среднее/крупное) | |
| Сведения о проверках со стороны контролирующих органов, влияющих на риски деятельности организации (налоговой службы, ФСС,ПФ, судебных органов и т.п.) | |
| Сведения о сайте организации в Интернете | |
| Автоматизация бухгалтерского учета | |
| Формы применяемых первичных документов | |
| … | |
Таблица 2 – Оценка существенности показателей бухгалтерского баланса исследуемой организации на 31.12.20__г. и оценка соответствия данных бухгалтерского баланса учетным данным оборотно-сальдовой ведомости (заданный уровень существенности – 5%)
| Объект аудита | Значение показа-теля баланса, тыс.руб. | Структура показателей и их значимость | Абсолютное выражение существенности искажения информации по показателю, тыс.руб. | Оборотно-сальдовая ведомость | Отклонение балансового показателя от данных бухгалтерского учета | Существенность искажения балансового показателя от данных бухгалтерского учета | |||
| Наименование показателя баланса | код строки | удель-ный вес, % | значи-мость | формула расчета показателя по счетам бухгалтерского учета | расчет показателя по формуле и приведение показателя в сопоставимый с отчетностью вид, тыс.руб. | ||||
| 6=3*5% | 9=3-8 | ||||||||
| АКТИВ | |||||||||
| Нематериаль-ные активы | Сдт04-Скт05 | ||||||||
| Основные средства | Сдт01-Скт02 | ||||||||
| Финансовые вложения | Сдт58-Скт59 | ||||||||
| Прочие ВНА | |||||||||
| Запасы | Сдт10-Скт14+ Сдт41-Скт42+ Сдт44+Сдт45+Сдт43+Сдт20 | ||||||||
| Дебиторская задолженность | Сдт62-Скт63+ Сдт60ав+Сдт68 +Сдт69+Сдт70+Сдт71+Сдт73+Сдт75+Сдт76 | ||||||||
| Денежные средства | Сдт50+Сдт51+Сдт52+Сдт55 | ||||||||
| Прочие ОБА | |||||||||
| Баланс | х |
Окончание таблицы 2
| 6=3*5% | 9=3-8 | ||||||||
| ПАССИВ | |||||||||
| Уставный капитал | Скт80 | ||||||||
| Резервный капитал | Скт82 | ||||||||
| Нераспреде-ленная прибыль | Скт84 | ||||||||
| Прочие собственные средства | |||||||||
| Долгосрочные заемные средства | Скт67 | ||||||||
| Краткосрочные заемные средства | Скт66 | ||||||||
| Кредиторская задолженность | Скт60+Скт76+Скт62ав+Скт68 +Скт69+Скт70+Скт71+Скт73+Скт75+Скт79 | ||||||||
| Прочие заемные обязательства | |||||||||
| Баланс | х |
Таблица 3 – Оценка существенности показателей отчета о финансовых результатах исследуемой организации за 20__г и оценка соответствия данных отчета о финансовых результатах учетным данным оборотно-сальдовой ведомости (заданный уровень существенности 5%)
| Объект аудита | Значение показателя, тыс.руб. | Абсолютное выражение существенности искажения информации по показателю, тыс.руб. | Оборотно-сальдовая ведомость | Отклонение показателя ОФР от данных ОСВ | Оценка существенности отклонения | ||
| наименование показателя | код строки | формула расчета показателя по счетам бухгалтерского учета | расчет показателя по формуле и приведение показателя в сопоставимый с отчетностью вид, тыс.руб. | ||||
| 4=3*5% | 7=3-6 | ||||||
| Выручка | Обкт90/1-Обдт90/3 | ||||||
| Себестоимость продаж | Обдт90/2, Обкт41,20 | ||||||
| Валовая прибыль | 2110-2120 | ||||||
| Коммерческие расходы | Обдт90/2(7), Обкт44 | ||||||
| Управленческие расходы | Обдт90/2(7), Обкт26 | ||||||
| Прибыль от продаж | 2100-2210-2220 | ||||||
| Прочие доходы | 2320+2340 | Обкт91/1… | |||||
| Прочие расходы | 2330+2350 | Обдт91/2… | |||||
| Прибыль до налогообложения | 2200+2320-2330+2340-2350 | ||||||
| Текущий налог на прибыль | Обдт99нп, Обкт68нп | ||||||
| Чистая прибыль | 2300-2410 | ||||||
| Совокупный финан-совый результат |
Таблица 4 – Оценка системы бухгалтерского учета исследуемой организации за 20__г.
| Положения учетной политики, раскрывающие способ бухгалтерского учета, показателей отчетности организации | Анализ учетной политики –уточнение информации, раскрытой в учетной политике (ссылка на раздел документа) | Рейтинговая оценка степени раскрытия способов бухгалтерского учета в сравнении с нормативным, балл |
| 1 Формы первичных учетных документов | ||
| 2 Формы регистров бухгалтерского учета | ||
| 3 Учет основных средств | ||
| 4 Учет МПЗ | ||
| 5 Учет резервов | ||
| 6 Учет денежных средств | ||
| 7 Учет доходов | ||
| 8 Учет расходов | ||
| 9 Особенности налогового учета в режиме УСН | ||
| 10 … | ||
Таблица 5 – Оценка системы внутреннего контроля исследуемой организации за 20__г.
| Объекты бухгалтерского учета, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за отчетный период | Сумма, тыс.руб.. | Доказательства (реквизиты документов - материалов инвентаризации / не подтверждено) |
| Нематериальные активы | ||
| Основные средства | ||
| Финансовые вложения | ||
| Запасы | ||
| Дебиторская задолженность | ||
| Денежные средства и денежные эквиваленты | ||
| Прочие оборотные активы | ||
| Собственные источники | ||
| Заемные средства | ||
| Кредиторская задолженность | ||
| … | ||