Определение себестоимости продукции

Классификация затрат

Издержки – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной деятельности.

Существуют два подхода к оценке издержек:

1. Бухгалтерские (ориентированные на ретроспективу) представляют собой стоимость израсходованных ресурсов, измеренную в фактических ценах их приобретения. Это издержки, представленные в виде платежей за приобретаемые ресурсы (сырье, материалы, труд)

2. Экономические (ориентированные на перспективу фирмы) – это совокупность внешних и внутренних издержек. Внутренние издержки представляют собой затраты фирмы на собственные и самостоятельно используемые ресурсы. С точки зрения фирмы они равны денежным платежам, которые могли бы быть получены за собственный ресурс при наилучшем из альтернативных способов его применения (упущенная выгода).

Для отечественной экономики характерен бухгалтерский подход к оценке издержек.

Классификация затрат по экономическим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Классификация затрат по способу включения в себестоимость:

- прямые (затраты, которые планируются и учитываются по каждому виду калькулируемой продукции);

- косвенные или накладные (затраты, которые планируют и учитывают в целом по цеху или агрегату и распределяют по видам продукции пропорционально основной зарплате производственных рабочих или по другому признаку).

Классификация затрат по степени зависимости затрат от изменения объема производства:

- постоянные (это затраты, абсолютная сумма которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется в незначительной степени, а на единицу продукции при увеличении объема производства снижаются и при снижении объема производства - увеличиваются); К ним относятся амортизация ОФ 100%, общехозяйственные расходы 100%, прочие расходы по цеху 80-90%, ремонтный фонд содержания ОФ 70-80%, топливо технологическое 30-40%, зарплата 50-70% и пр.

- переменные (это затраты, абсолютная сумма которых изменяется пропорционально изменению объема производства, а на единицу продукции остаются неизменными). К ним относятся сырье, основные материалы, брак, отходы 100%, топливо технологическое 60-70%, электроэнергия 100%, зарплата 30-50% и пр.

Расходы по переделу и общехозяйственные расходы на единицу продукции при новом объеме производства можно рассчитать:

Где С₁ и С₂ – расходы по переделу и общехозяйственные расходы на единицу продукции при прежнем и новом объеме производства

К = V₂ / V₁ – коэффициент увеличения объема производства

V₁ и V₂ – прежний и новый объем производства

А и Б – постоянная и переменная часть затрат на единицу продукции, доли ед.

Определение себестоимости

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость включает максимально предусмотренные затраты на производство продукции в планируемом периоде при использовании прогрессивных форм расходов сырья, материалов, топлива. Трудовых ресурсов, основных фондов. Фактическая себестоимость включает фактические затраты на производство продукции за отчетный период в том числе потери от брака.

Типовая калькуляция себестоимости продукции, применяемая в планировании и учете себестоимости, включает группировку затрат (см. таблицу 2) по следующим статьям:

1) сырье и основные материалы с учетом транспортно-заготовительных расходов;
2) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

3) возвратные отходы (вычитаются);

4) вспомогательные материалы;

5) топливо и энергия на технологические цели;

6) основная заработная плата производственных рабочих;

7) дополнительная заработная плата производственных рабочих (дополнительная заработная плата устанавливается, как правило, в процентах к основной заработной плате);

8) отчисления на социальные нужды (отчисления на социальные нужды включают отчисления: в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости, фонд социального страхования. Отчисления на социальные нужды производятся от суммы основной и дополнительной заработной платы);

9) расходы на подготовку и освоение производства (затраты производятся в соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость);

10) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

11) цеховые расходы;

12) общезаводские расходы;

13) потери от брака;

14) прочие производственные расходы;

15) внепроизводственные расходы (коммерческие расходы).

Таблица 2 - Группировка затрат

Прямые материальные расходы	Прямые затраты труда	Накладные расходы	Внепроизводственные расходы
Производственная себестоимость (С)
Полная себестоимость (Спол)

При составлении калькуляции себестоимости единицы продукции используются:

Состав расходов на эксплуатацию и содержание оборудования:

1.Амортизация оборудования и транспортных средств;

2. Затраты на эксплуатацию оборудования (топливо, энергия и т.д.);

3. Затраты на ремонт;

4. Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений.

Состав цеховых расходов:

1. Содержание аппарата управления цехом;

2. Содержание прочего персонала;

3. Амортизация зданий, сооружений, инвентаря;

4. Затраты на содержание зданий, сооружений, инвентаря;

5. Ремонт;

6. Испытания, рационализаторство, изобретательство;

7. Затраты на охрану труда;

8. Износ малоценного, быстроизнашивающегося инвентаря и прочие непроизводственные расходы.

Состав общезаводских расходов:

1. Затраты, связанные с управлением предприятием;

2. Подготовка кадров;

3. Сборы и отчисления;

4. Расходы на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов);

5. Остальные расходы аналогичны цеховым расходам.

Состав коммерческих расходов:

1. Расходы на тару, упаковку готовой продукции;

2. Расходы на доставку готовой продукции;

3. Реклама;

4. Прочие сбытовые расходы.

С 1996 г. предприятие имеет право переходить на расчет сокращенной себестоимости. В этом случае общехозяйственные и коммерческие расходы не включаются в себестоимость, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение ВРП.

Таблица 9 – Калькуляция себестоимости продукции (услуг)

Статьи расходов	Сумма, руб.
1. Прямые материальные расходы
1.1.Сырье и основные материалы
1.2.Вспомогательные материалы
1.3.Топливо и энергия на технологические цели
1.4.Прочие прямые материальные расходы
2.Прямые затраты труда
2.1.Основная заработная плата производственных рабочих
2.2.Дополнительная заработная плата производственных рабочих
2.3.Отчисления на социальные нужды
3.Накладные расходы
3.1.Расходы на содержание помещения
3.2.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
3.3.Содержание аппарата управления
3.4.Содержание прочего персонала
3.5.Расходы на оплату процентов по полученным кредитам
3.6.Прочие накладные расходы
Себестоимость
4.Коммерческие расходы
4.1.Расходы на тару, упаковку готовой продукции
4.2.Расходы на доставку готовой продукции
4.3.Реклама
4.4.Прочие сбытовые расходы
Полная себестоимость
Примечание: амортизационные отчисления определяются исходя из средней ставки на полное восстановление основных фондов в размере 10% от балансовой стоимости.

Рисунок 2 - Расчет точки безубыточности

Поскольку для производителя является важным определение, при каких объемах выпуска продукции производство будет рентабельным, а при каких оно не будет давать прибыли, то необходимо произвести расчет точки безубыточности. Точка безубыточности (ТБ) - это минимальный размер партии выпускаемой продукции, при котором обеспечивается "нулевая прибыль" (доход от продаж равен издержкам производства). Определяется аналитически по формуле 10 или графически (рисунок 2).

Для расчета точки безубыточности используются простые соотношения, основанные на балансе выручки:

Выручка = Переменные издержки + Постоянные издержки + Прибыль.

Пример: Пусть для примера исходные данные имеют следующий вид:

	На ед. прод.
Цена единицы продукции	500 грн.
Переменные издержки	300 грн.
Постоянные издержки	80000 грн.

Если X - точка безубыточности в единицах продукции, то с помощью основного уравнения, получим

500X = 300X + 80,000 + 0,

откуда X = 400 единиц продукции, или (в гривнях) 500 x 400 = 200,000.

Точку безубыточности можно посчитать:

, (10)

где S_пост – величина постоянных затрат;

S_пер – величина переменных затрат на единицу продукции;

Ц_ед – цена единицы продукции.

Пример: По данным предыдущего примера 80000/(500-300)=400 ед. продукции.

Деление затрат на постоянные и переменные позволяет прогнозировать прибыль исходя из предполагаемого уровня затрат, а также определять для каждой конкретной ситуации объем реализации продукции, обеспечивающий безубыточную работу. Определим критический объема производства при котором предприятие не имеет ни прибыли ни убытков:

V_р = V + C + П или V_р = а * V_р + C + П

Где V_р – объем реализации продукции

V – переменные затраты V=а * V_р

а – коэффициент прапорциональности (а=V/Ц)

С – постоянные затраты

П – прибыль

Так как прибыль при критическом объеме производства (V_к) равна 0, то

V_к = а * V_р + C или V_к = С / (1-а)

На величину критического объема производства влияет величина постоянных затрат, изменение переменных затрат на единицу продукции, изменение продажной цены изделия (Ц). V_к=Ц*V_р . Так как V_к=Ц*V_р= С/(1-а), то Ц * V_р = С / 1-а, следовательно V_р = С / (1-а )*Ц

Влияние изменения величины постоянных затрат на критический объем производства можно определить по формуле:

ΔV_р^С = С_пред / (1-а )*Ц – С_тек / (1-а )*Ц = ΔС / (1-а )*Ц

Где: С_пред и С_тек – постоянные затраты предполагаемые и текущие соответственно.

Влияние на критический объем производства переменных затрат:

Т.к. а=V/Ц, то ΔV_р^V = С_пред / (1- V_пред/Ц)*Ц – С_тек / (1- V_тек/Ц)*Ц

Где V_пред и V_тек – переменные затраты предполагаемые и текущие соответственно

Влияние на критический объем производства рыночной цены:

ΔV_р^ц = С_пред / (1- V/Ц_пред)*Ц_пред– С_тек / (1- V/Ц_тек)*Ц_тек

Где Ц_пред и Ц_тек – рыночные цены предполагаемые и текущие соответственно.