Состав и учет расходов деятельности предприятия

П(с)БУ 16 "Расходы" определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытии в финансовой отчетности. В соответствии с П(с)БУ 16 расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увели­чением обязательств. Расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению собственного капита­ла предприятия (за исключением уменьшения ка­питала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Система счетов класса 9 обеспечивает учет расходов по направлениям деятельнос­ти, а именно:

счет 90 «Себестоимость реализации» в том числе субсчета:

901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»

902 «Себестоимость реализованных товаров»

903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»

счет 91 «Общепроизводственные расходы»

счет 92 «Административные расходы» (общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия в целом), в том числе:

а) общие и корпоративные расходы: регистрация акций, годовые собрания ак­ционеров, вознаграждение директорам, благотворительные взносы и т. д.;

б) расходы на персонал офиса (заработная плата, страхование, дополнитель­ные выплаты, обучение и др.);

в) расходы на содержание помещений и оборудование офиса (аренда, налоги, страхование, амортизация, ремонт, коммунальные услуги);

г) гонорары и профессиональные услуги (юридические, аудиторские, меди­цинские и т. д.);

д) расходы на связь (почтовые, телефонные, телекс, факс и др.);

е) амортизация нематериальных активов общего назначения и т. д.);

счет 93 «Расходы на сбыт» (расходы на содержание подразделений занимающих­ся сбытом продукции (товаров), рекламу, доставку продукции потребителям и других расходов, связанных с реализацией продукции (товаров));

счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности» в том числе субсчета:

940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости»

941 «Расходы на исследования и разработки»

942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»

943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»

944 «Сомнительные и безнадежные долги»

945 «Потери от операционной курсовой разницы»

946 «Потери от обесценивания запасов»

947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

948 «Признанные штрафы, пени, неустойки»

949 «Прочие расходы операционной деятельности»

счет 95 «Финансовые расходы» в том числе субсчета:

951 «Проценты за кредит»

952 «Прочие финансовые расходы»

счет 96 «Потери от инвестиций в капитале» в том числе субсчета:

961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия»

962 «Потери от совместной деятельности»

963 «Потери от инвестиций в дочерние предприятия»

счет 97 «Прочие расходы» в том числе субсчета:

971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций»

972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»

973 «Себестоимость реализованных имущественных комплексов»

974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»

975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»

976 «Списание необоротных активов»

977 «Прочие расходы обычной деятельности»

978 «Выплаты страховых сумм и страховых возмещений»

979 «Перестрахование»

счет 98 «Налоги на прибыль» в том числе субсчета:

981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности»

982 «Налоги на прибыль от чрезвычайных событий»

счет 99 «Чрезвычайные расходы» в том числе субсчета:

991 «Потери от стихийного бедствия»

992 «Потери от техногенных катастроф и аварий»

993 «Прочие чрезвычайные расходы».

Перечень затрат по счету 90 «Себестоимость реализации» и его субсчетам 901-903, включаемых в производственную себестоимость продукции, определен П(С)БУ 16 «Расходы». Этот перечень применяется всеми предприятиями-производителями, в том числе промышленными, независимо от выбранного предприятием метода калькулирования себестоимости продукции.

Для наглядности на рис. 1. представлен перечень производственных затрат, включаемых в производственную себестоимость продукции.

Структура производственной себестоимости продукции

	Производственная себестоимость продукции
Прямые производственные расходы		Общепроизводственные расходы
Прямые материаль­ные расходы	Прямые рас­ходы на оп­лату труда	Прочие прямые расходы	Переменные общепроиз­водственные расходы	Распределенные постоянные общепроизводственные расходы

Рис. 1

Далее более подробно рассмотрим все составляющие производственной себестоимости продукции.

I. Прямые производственные расходы

1) Прямые материальные расходы

Прямые материальные расходы складываются из стоимости фактически израсходованных на производство продукции материальных ценностей, оценка которых осуществляется по одному из методов учета выбытия запасов, предусмотренных П(С)БУ 9 «Запасы». Сюда входит стоимость:

– сырья и основных материалов, составляющих основу производимой продукции;

– вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект учета расходов;

– покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

– возвратных отходов, полученных в процессе производства, стоимость которых вычитается из стоимости материальных расходов. Оценка возвратных отходов осуществляется либо по цене их возможного использования, либо по цене их возможной реализации.

2) Прямые расходы на оплату труда

Прямые расходы на оплату труда – это расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы работникам, занятым производством продукции (при условии, что такие расходы можно отнести к конкретному объекту учета расходов). Сюда включаются:

– выплаты по окладам и тарифам;

– премии и поощрения;

– компенсационные выплаты;

– оплата отпусков;

– оплата другого неотработанного времени;

– прочие расходы на оплату труда.

3) Прочие прямые расходы

К составу прочих прямых расходов относятся все другие расходы, которые непосредственно связаны с производством продукции, если их можно отнести к конкретному объекту учета расходов. Это могут быть расходы в виде:

– отчислений на социальные мероприятия, начисленных на основную и дополнительную заработную плату работников, занятых производством продукции;

– платы за аренду земельных и имущественных паев;

– сумм амортизации объектов основных средств, используемых для производства продукции;

– потерь от брака. Такие расходы состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции, уменьшенной на справедливую стоимость забракованной продукции и сумму расходов на исправление такого технически неотвратимого брака.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете прямых производственных расходов (как и всех других расходов) являются надлежащим образом оформленные первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций. В табл. 2 показаны основные операции по формированию производственной себестоимости продукции (в части прямых расходов) и первичные документы, на основании которых такие операции осуществляются и отражаются в учете.

II. Общепроизводственные расходы

К составу общепроизводственных расходов по счету 91 «Общепроизводственные расходы» относятся непрямые (косвенные) расходы, а именно:

– расходы, связанные с организацией производства продукции и управлением отдельными отраслями производства (участками, цехами, структурными подразделениями и другими производственными участками);

– расходы производственного характера, которые невозможно связать с производством конкретного вида продукции.

Отражение операций в учете

Таблица 2.

Содержание операции	Бухгалтерский учет	Первичные документы
С применением счетов класса 9	С применением счетов класса 8
Дт	Кт	Дт	Кт
Списаны для изготовления продукции основного производства: – сырье и материалы					Накладная-требование на отпуск материалов (ф. № М-11)
– покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
– топливо (для технологических целей)
– тара и тарные материалы
– запасные части
– товары (приобретены для продажи, но использованы для производства продукции)

Общепроизводственные расходы включают в себя суммы:

– расходов на управление производством. Это расходы на оплату труда аппарата управления цехами, участками и другими подразделениями; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование такого аппарата управления; расходы на оплату служебных командировок работников цехов, участков и других подразделений;

– амортизации основных средств общепроизводственного назначения (цехового, участкового, линейного и т. п.);

– амортизации нематериальных активов общепроизводственного назначения (цехового, участкового, линейного и т. п.);

– расходов на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных материальных активов общепроизводственного назначения;

– расходов на усовершенствование технологии и организации производства. Сюда входят расходы на оплату труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производственных процессов, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, улучшением других эксплуатационных характеристик в производственном процессе. Кроме того, здесь учитываются расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и другие расходы, связанные с усовершенствованием производственных процессов и качества продукций;

– расходов на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;

– расходов на обслуживание производственного процесса. Сюда включаются расходы на оплату труда общепроизводственного персонала, отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование производственных рабочих аппарата управления производством, расходы на осуществление технологического контроля над производственными процессами и качеством продукции;

– расходов на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

– других расходов. Это могут быть расходы на внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции в цеха. Кроме того, здесь учитываются расходы в виде недостач незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах, оплата простоев и т. п.

Все вышеперечисленные общепроизводственные расходы, в свою очередь подразделяются на постоянные и переменные. Перечень и состав постоянных и переменных общепроизводственных расходов предприятие определяет самостоятельно и закрепляет в приказе об учетной политике.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехами, участками и другими производственными подразделениями), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объемов производства. Такие расходы в полном объеме включаются в производственную себестоимость продукции в периоде их возникновения. Их фактическая сумма распределяется между всеми объектами учета производственных расходов (калькуляционными единицами). Для этого используются показатели (базы распределения – часы работы, заработная плата, объем производства, прямые расходы и т. п.), фактически полученные в отчетном периоде.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслу­живание и управление производством (цехами, участками и другими производственными подразделениями), объем которых остается неизменным (или изменяется не­значительно) при изменении объемов производства. Такие расходы включаются в производственную себестоимость продукции в зависимости от соотношения фактического объема производства и объема производства при нормальной производственной мощности. Для этого сравнивается, например, фактически изготовленное количество продукции с количеством продукции, установленным предприятием в качестве нормаль­ной производственной мощности. При этом если фактический объем производства:

– выше, чем объем производства при нормальной мощности, то вся сумма фактических постоянных общепроизводственных расходов относится на производственную себестоимость продукции с последующим распределением между объектами учета (калькуляционными единицами);

– ниже, чем объем производства при нормальной мощности, то сумма таких расходов расчетным путем распределяется на производственную себестои­мость (с последующим распределением между объектами учета расходов) и на себестоимость реализованной в отчетном периоде продукции (так назы­ваемые нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы).

Сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их общую фактическую сумму.

Общепроизводственные расходы (переменные и постоянные) в течение месяца накапливаются по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы». Для отдельного учета переменных и постоянных общепроизводственных расходов предприятия могут самостоятельно вводить к счету 91 субсчета второго порядка. Об этом должно быть указано в приказе об учетной политике предприятия. Например, на субсчете 911 отражаются переменные об­щепроизводственные расходы, на субсчете 912 – постоянные общепроизводственные расходы.

Ежемесячно такие расходы распределяются и списываются с кредита счета 91:

– в части переменных и распределенных постоянных общепроизводственных расходов – на объекты учета расходов в дебет счета 23 «Производство»;

– в части нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов –в дебет субсчета 901 «Себестоимость реализованной продукции».

При распределении общепроизводственных расходов оформляются такие документы, как: расчет распределения общепроизводственных расходов – в этом документе общепроизводственные расходы распределяются на вклю­чаемые и не включаемые в производственную себестоимость; ведомость (расчет) распределения общепроизводственных расходов между объектами учета расходов (калькуляционными единицами) – это документ произвольной формы, в котором распределенные общепроизводственные расходы относятся на себестоимость конкретных калькуляционных единиц.

В таблице 3 приведена основная корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов и первичные документы, на основании которых такие операции осуществляются.

Учет общепроизводственных расходов

Таблица 3.

Содержание операции	Бухгалтерский учет	Первичные документы
С применением счетов класса 9	С применением счетов класса 8
Дт	Кт	Дт	Кт
Списаны на общепроизводственные расходы:
– сумма амортизации основных средств (других необоротных материальных активов, нематериальных активов) общепроизводственного назначения					Ведомости начисления и распределения амортизации

Продолжение таблицы 3.

– стоимость запасов, использованных для ремонта основных средств общепроизводственного назначения					Накладная
– расходы на охрану труда (технику безопасности)		30 (31)		30 (31)	Выписка банка, расходный кассовый ордер
– расходы на служебные командировки аппарата управления производством					Отчет об использовании средств, выданных на командировку или подотчет
– расходы общепроизводственного назначения, которые ранее были отраже­ны в составе расходов будущих периодов					Справка-расчет
– расходы на создание резерва для оплаты отпусков аппарата управления производством
– стоимость работ (услуг) сторонних организаций, необходимых для общепроизводственных целей (операционная аренда, ремонт и т.п. основных средств общепроизводственного назначения)					Акт выполненных услуг
– заработная плата аппарата управления производством					Ведомости по начислению и распределению заработной платы
– отчисления на социальные мероприятия на заработную плату аппарата управления производством					Ведомости начисления и распределения отчислений на социальные мероприятия
Списаны общепроизводственные расходы: – переменные и распределенные посто­янные – на производство продукции					Расчет распределения общепроизводственных расходов между калькуляционными единицами
– нераспределенные постоянные – на себестоимость реализованной продукции

В таблице 4 приведена типовая корреспонденция счетов по кредиту счета 23, а также первичные документы, на основании которых производятся такие записи в учете.

Учет расходов, включаемых в производственную

себестоимость продукции

Таблица 4.

Содержание операции	Бухгалтерский учет	Первичные документы
С применением счетов класса 9	С применением счетов класса 8
Дт	Кт	Дт	Кт
Оприходованы (по фактической производственной себестоимости), изготовленные собственными силами для нужд предприятия: – основные средства					Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств
– другие необоротные материальные активы
– нематериальные активы
– материалы					Приемо-сдаточная накладная
– малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
– полуфабрикаты
– готовая продукция
Списаны расходы на гарантийные ремонты реализованной продукции за счет резерва, созданного для обеспечения гарантийных обязательств					Бухгалтерская справка
Списана стоимость уценки незавершенного производства
Списана стоимость недостачи незавершенного производства

III. Расходы, не связанные с себестоимостью реализованной продукции

Себестоимость реализованной продукции (ра­бот, услуг) состоит из производственной себестои­мости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нерас­пределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных затрат.

Расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия, не включаются в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг. Они делятся на административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы.

Административные расходы предприятия составляют затраты на управле­ние предприятием и расходы непроизводственного назначения. В себестоимость внутризаводских (межцеховых) заказов, а также в себестоимость забракованной продукции администра­тивные расходы не включаются. На рис. 2 представлена схема формирования затрат на производство по счету 92 «Административные расходы».

Схема формирования административных расходов

Счет 20 «Производственные запасы»	Счет 13 «Износ необоротных активов»	Счет 661 «Расчеты по выплатам работникам»	Счет 65 «Расчеты по страхованию»	Счет 22 «МБП», счет 30 «Касса», счет 31 «Счет в банках» и др.
Счет 80 «Материальные затраты»	Счет 83 «Амортизация»	Счет 81 «Затраты на оплату труда»	Счет 82 «Отчисления на социальные мероприятия»	Счет 84 «Прочие затраты»
		Счет 92 «Административные расходы»		Счет 79 «Финансовые результаты»

Рис. 2

На счете 92 "Административные расходы" отражаются общехозяйственные затраты, связанные с управлением и обслу­живанием предприятия. По дебету счета 92 "Административ­ные расходы" отражается сумма признанных административ­ных затрат, по кредиту – списание на счет 79 "Финансовые результаты". К таким расходам предприятия относятся:

– затраты на содержание административно-управленческого персонала и служебные командировки;

– затраты на содержание основных средств и других материальных необоротных акти­вов общехозяйственного назначения (аренда, амортизация, ремонт, коммунальные услуги);

– затраты на охрану, юридические, ауди­торские и транспортные услуги, почтово-телеграфные и канце­лярские затраты, суммы налогов и сборов (обязательных платежей).

Аналитический учет административ­ных расходов ведется по статьям затрат. Корреспонденция счетов по счету 92 "Административные расходы" приведена в таблице 5.

Для анализа расходов на сбыт в бухгалтерском учете ис­пользуется счет 93 "Расходы на сбыт". По дебету этого счета отражаются суммы признанных затрат на сбыт. По кредиту счета 93 "Расходы на сбыт" отражается списание на счет 79 "Финансовые результаты". В состав расходов на сбыт включаются:

– расходы на реализацию продукции: на возмещение складских, погрузочно-разгрузочных, перевалочных, упако­вочных, транспортных и страховых расходов поставщика, ко­торые включаются в цену продукции согласно условиям пос­тавки, предусмотренным соглашением сторон;

– затраты на оплату труда и комиссионное вознагражде­ние продавцам, торговым агентам, работникам отдела сбыта;

– затраты на оплату услуг транспортно-экспедиционных, страхо­вых и посреднических организаций (включая комиссионное вознаграждение), стоимость которых включается в цену про­дукции согласно условиям поставки, предусмотренным согла­шением сторон;

– амортизация, ремонт и содержание основных средств, других материальных необоротных активов, которые использу­ются для обеспечения сбыта продукции, товаров, работ и услуг;

– расходы на рекламу и предпродажную подготовку товаров.

Бухгалтерские проводки по счету 92

Таблица 5.

Содержание операции	Корресп. счета	Сумма, грн.
Дт	Кт
Начисление амортизации на основные средства общехозяйственного назначения; начисление износа нематериальных активов, относящихся к расходам общехозяйственного назначения
Стоимость материальных ценностей, израсходованных на общехозяйственные нужды производственных единиц
Списание стоимости МБП, израсходо­ванных на общехозяйственные нужды производственных единиц
Стоимость работ и услуг вспомога­тельных производств, списанных на общехозяйственные расходы
Списание полуфабрикатов на общехо­зяйственные нужды
Списание готовой продукции, товаров на общехозяйственные нужды		26, 28
Оплата наличными денежными сред­ствами расходов общехозяйственного назначения
Списание оплаченных по безналично­му расчету непосредственных затрат общехозяйственного назначения
Командировочные расходы и прочие общехозяйственные затраты подотчет­ных лиц
Списание стоимости работ и услуг, выполненных сторонними организация­ми для общехозяйственного назначения		37, 63
Списание части затрат будущих расходов на общехозяйственные расходы
Отчисления на социальное страхова­ние и пенсионное обеспечение по суммам оплаты труда работников, занятых в общехозяйственной сфере

Продолжение таблицы 5.

Начислена оплата труда работникам общехозяйственного персонала
Списание сумм административных расходов на финансовые результаты
Списание сумм затрат по элементам на административные расходы (для предприятий, использующих счета класса 8)		80, 81, 82, 83, 84

К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на:

– разработку и издание рекламных изделий (иллюстриро­ванных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспек­тов, плакатов, афиш, рекламных листков, открыток и пр.);

– разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов фирменных пакетов и упаковки;

– рекламные мероприятия в средствах массовой информации (объявления в прессе, передачи по радио и телевидению), рас­ходы на световую, компьютерную и прочую внешнюю рекламу;

– приобретение, изготовление, копирование, дублирова­ние и демонстрацию рекламных кино-, видео- и диафильмов;

– изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указа­телей (в сумме амортизации или износа указанного инвентаря);

– хранение и экспедирование рекламных материалов;

– оформление витрин, комнат-образцов, выставок-про­даж, включая расходы на командировки работников предпри­ятия и стоимость образцов, переданных бесплатно непосред­ственно покупателям или посредническим организациям в со­ответствии с контрактами и соглашениями и не подлежащих возврату;

– уценку продукции, которая полностью или частично утратила первоначальное качество во время экспонирования в витринах;

– проведение прочих рекламных мероприятий, связанных с деятельностью предприятия;

– возмещение расходов на участие в выставках, ярмар­ках, стоимости бесплатно переданных образцов и моделей;

– представительские расходы (организацию приемов, конферен­ций и прочих официальных мероприятий, включая оплату труда обслуживающего персонала) в размере до 2% от объема реализации продукции (работ, услуг) за нало­гооблагаемый период и в целом за год.

Расходы на упаковку продукции включаются в расходы, если упаковка готовой продукции производится после сдачи ее на склад. Упаковка продукции (согласно установленному технологическому процессу) включается в производственную статью, если тара изготавливается отдельно от изделий.

Аналитический учет расходов на сбыт ведется в разрезе статей затрат и по экономическим элементам. Формирование затрат на производство по счету 93 "Рас­ходы на сбыт" приведено на рис 3.

Схема формирования расходов на сбыт

Счет 20 «Производственные запасы»	Счет 13 «Износ необоротных активов»	Счет 661 «Расчеты по выплатам работникам»	Счет 65 «Расчеты по страхованию»	Счет 22 «МБП», счет 30 «Касса», счет 31 «Счет в банках» и др.
Счет 80 «Материальные затраты»	Счет 83 «Амортизация»	Счет 81 «Затраты на оплату труда»	Счет 82 «Отчисления на социальные мероприятия»	Счет 84 «Прочие затраты»
		Счет 93 «Расходы на сбыт»		Счет 79 «Финансовые результаты»

Рис. 3

Корреспонденция счетов по счету 93 "Расходы на сбыт" приведена в таблице 6.

Бухгалтерские проводки по счету 93

Таблица 6.

Содержание операции	Корресп. счета	Сумма, грн.
Дт	Кт
Начисление амортизации на основные средства предназначенной для сбыта продукции; начисление износа немате­риальных активов, относящихся к рас­ходам на сбыт продукции
Стоимость материальных ценностей, израсходованных в процессе отгрузки и реализации готовой продукции
Списание стоимости МБП, израсходо­ванных в процессе отгрузки и реали­зации готовой продукции
Стоимость работ и услуг вспомога­тельных производств, списанных на расходы по сбыту продукции
Списание полуфабрикатов, израсходо­ванных в процессе отгрузки и реали­зации готовой продукции
Списание готовой продукции, товаров, израсходованных в процессе отгрузки и реализации готовой продукции		26, 28

Продолжение таблицы 6.

Оплата наличными денежными сред­ствами расходов, возникших в про­цессе отгрузки и реализации готовой продукции
Списание оплаченных по безналично­му расчету расходов, возникших в процессе отгрузки и реализации готовой продукции
Списание части расходов будущих периодов, связанных с реализацией готовой продукции
Командировочные расходы и прочие затраты подотчетных лиц в процессе отгрузки и реализации готовой про­дукции
Списание стоимости работ и услуг, выполненных сторонними организаци­ями в процессе отгрузки и реализа­ции готовой продукции		37, 63
Отчисления на социальное страхование и пенсионное обеспечение по суммам оплаты труда работников, занятых сбытом продукции
Начислена оплата труда работникам сбыта
Списание расходов на сбыт на финан­совые результаты
Списание затрат по элементам на затраты на сбыт (для предприятий, использующих счета класса 8)		80, 81, 82, 83, 84

На счете 94 "Прочие расходы операционной деятельности" ведется учет расходов операционной деятельности пред­приятия, кроме затрат, отраженных на счетах 92, 93. По дебету счета 94 отражается сумма признанных за­трат, а по кредиту – списание на счет 79 "Финансовые ре­зультаты".

Схема формирования затрат по счету 94 "Прочие опера­ционные расходы" приведена на рис 4.

Счет 94 имеет 9 субсчетов:

941 "Расходы на исследования и разработки";

942 "Себестоимость реализованной иностранной валюты";

943 "Себестоимость реализованных производственных за­пасов";

944 "Сомнительные и безнадежные долги";

945 "Потери от операционной курсовой разницы";

946 "Потери от обесценивания запасов";

947 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

948 "Признанные штрафы, пени, неустойки";

949 "Прочие расходы операционной деятельности".

На субсчете 941 "Затраты на исследования и разработки" ведется учет затрат, связанных с исследованиями и разработ­ками, осуществляемыми предприятием, если такие исследования и разработки отвечают П(С)БУ 8 "Нематериальные активы".

Схема формирования прочих операционных расходов

Счет 20 «Производственные запасы»	Счет 13 «Износ необоротных активов»	Счет 661 «Расчеты по выплатам работникам»	Счет 65 «Расчеты по страхованию»	Счет 22 «МБП», счет 30 «Касса», счет 31 «Счет в банках» и др.
Счет 80 «Материальные затраты»	Счет 83 «Амортизация»	Счет 81 «Затраты на оплату труда»	Счет 82 «Отчисления на социальные мероприятия»	Счет 84 «Прочие затраты»
		Счет 94 «Прочие расходы операционной деятельности»		Счет 79 «Финансовые результаты»

Рис. 4

На субсчете 942 "Себестоимость реализованной иностран­ной валюты" отражается балансовая стоимость реализован­ной иностранной валюты на дату ее реализации.

На субсчете 943 "Себестоимость реализованных производственных запасов" ведется учет себестоимости реализованных производственных запасов (сырья, материалов, отходов и пр.).

На субсчете 944 "Сомнительные и безнадежные долги" обобщается информация о начислении резерва сомнительных долгов за задолженность, реализованную продукцию, товары, работы и услуги и о сумме списания текущей дебиторской задолженности, которая признана безнадежной и образование которой не было связано с реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

На субсчете 945 "Потери от операционной курсовой разницы" ведется учет потерь по активам и обязательствам операционной деятельности предприятия, возникшим вследствие изменения курса гривни к иностранной валюте.

На субсчете 946 "Потери от обесценения запасов" ведется учет потерь, связанных с обесцениванием (уценкой) запасов.

На субсчете 947 "Недостачи и потери от порчи ценнос­тей" ведется учет недостач денежных средств и прочих цен­ностей и потерь от порчи ценностей, выявленных в процессе заготовки, переработки, хранения и реализации, если на мо­мент установления недостачи виновник не выявлен. Одновре­менно со списанием ценностей, виновные в недостаче кото­рых не установлены, на расходы балансовая стоимость спи­санного актива зачисляется на забалансовый счет 07 "Списанные активы".

На субсчете 948 "Признанные штрафы, пени, неустойки" ведется учет признанных экономических санкций за несоблю­дение предприятием законодательства и условий договоров.

На субсчете 949 "Прочие расходы операционной деятель­ности" обобщается информация о таких расходах операцион­ной деятельности, которые не получили отображения на дру­гих субсчетах счета 94 "Прочие расходы операционной дея­тельности", в частности расходы жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств, детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и прочих учреждений оздорови­тельного и культурного назначения.

Перечень элементов затрат и порядок их учета определя­ются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Корреспонденция счетов по счету 94 " Прочие операционные расходы" приведена в таблице 7.

Бухгалтерские проводки по счету 94

Таблица 7.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Дт	Кт
Начисление амортизации на основные средства, предназначенные на проведение
исследовательских работ, объектов жи­лищно-коммуналь­ного хозяйства и со­циально-культурного назначения
Стоимость материальных ценностей, израсходованных на проведение иссле­довательских работ, содержание объек­тов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культур­ного назначения
Списание стоимости МБП, израсходо­ванных на проведение исследователь­ских работ, содержание объектов жи­лищно-коммунального хозяйства и социально-культурного назначения
Оплата наличными денежными средст­вами расходов на проведение исследо­вательских работ, содержание объек­тов жилищно-коммунального хозяйст­ва и социально-культур­ного назначения
Списание готовой продукции, товаров, израсходованных на проведение иссле­довательских работ, содержание объек­тов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культур­ного назначения		26, 28
Списание оплаченных по безналичному расчету расходов на проведение иссле­довательских работ, содержание объек­тов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культур­ного назначения
Прочие признанные расходы на иссле­довательские работы, расходы на содержание жилищно-коммунального и социально-культурного назначения		65, 66, 63, 68 и др. 84

Продолжение таблицы 7.

Отражена себестоимость реализованных производственных запасов
Признаны расходы по реализации валюты
Создан резерв сомнительных долгов
Потери от операционных курсовых разниц		30, 31, 36, 63, 68
Списана сумма уценки
Отражены недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей		20, 22, 26, 28
Отражены экономические санкции		63,64,68 84
Начислена материальная помощь работникам предприятия
Списаны на финансовый результат прочие операционные расходы
Списаны затраты по элементам на про­чие операционные расходы (для пред­приятий, использующих счета класса 8)		80, 81, 82, 83, 84

Учет операций по производству и реализации продукции предприятия приведен в табл. 8.

Отражение операций по производству и реализации

в бухгалтерском учете

Таблица 8.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, грн.
Производственная себе­стоимость			338,75
Сумма признанных адми­нистративных расходов			51,42
Внепроизводственные расходы	–	–	–
Расходы на сбыт			35,11
Налог на добавленную стоимость			88,91
Реализация по оптовой цене			533,46
Списание сумм в порядке закрытия дебетовых обо­ротов на уменьшение фи­нансовых результатов: – счет 90 "Себестои­мость реализации" – счет 92 "Администра­тивные расходы" – счет 93 "Расходы на сбыт"			338,75 51,42 35,11
Прибыли (убытки)	–	–	–
Списание сальдо счета 70 "Доходы от реализации"			444,59
Финансовый результат (на счете 79 "Финансо­вые результаты" – сальдо кредитовое)	–	–	19,27