Состав и учет доходов и расходов по финансовой деятельности
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Налог на добавленную стоимость", 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов", 91-4 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 "Налог на добавленную стоимость", 91-3 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов", 91-4 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) субсчета 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов". Счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", кроме субсчета 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов", закрываются внутренними записями на субсчет 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Аналитический учет прочих доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должен обеспечивать возможность выявления финансового результата по данной операции.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" имеет следующие субсчета:
| 91-1 | Прочие доходы |
| 91-2 | Налог на добавленную стоимость |
| 91-3 | Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов |
| 91-4 | Прочие расходы |
| 91-5 | Сальдо прочих доходов и расходов |
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| 01 "Основные средства" | 01 "Основные средства" |
| 02 "Амортизация основных средств" | 02 "Амортизация основных средств" |
| 03 "Доходные вложения в материальные активы" | 03 "Доходные вложения в материальные активы" |
| 04 "Нематериальные активы" | 04 "Нематериальные активы" |
| 05 "Амортизация нематериальных активов" | 05 "Амортизация нематериальных активов" |
| 06 "Долгосрочные финансовые вложения" | 06 "Долгосрочные финансовые вложения" |
| 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" | 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" |
| 08 "Вложения в долгосрочные активы" | 08 "Вложения в долгосрочные активы" |
| 10 "Материалы" | 10 "Материалы" |
| 11 "Животные на выращивании и откорме" | 11 "Животные на выращивании и откорме" |
| 15 "Заготовление и приобретение материалов" | 15 "Заготовление и приобретение материалов" |
| 16 "Отклонение в стоимости материалов" | 16 "Отклонение в стоимости материалов" |
| 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" | 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" |
| 20 "Основное производство" | 20 "Основное производство" |
| 21 "Полуфабрикаты собственного производства" | 21 "Полуфабрикаты собственного производства" |
| 23 "Вспомогательные производства" | 22 "Страховые выплаты" |
| 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" | 23 "Вспомогательные производства" |
| 43 "Готовая продукция" | 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" |
| 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" | 41 "Товары" |
| 50 "Касса" | 43 "Готовая продукция" |
| 51 "Расчетные счета" | 45 "Товары отгруженные" |
| 52 "Валютные счета" | 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" |
| 55 "Специальные счета в банках" | 50 "Касса" |
| 57 "Денежные средства в пути" | 51 "Расчетные счета" |
| 58 "Краткосрочные финансовые вложения" | 52 "Валютные счета" |
| 59 "Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений" | 55 "Специальные счета в банках" |
| 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 57 "Денежные средства в пути" |
| 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 58 "Краткосрочные финансовые вложения" |
| 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" | 59 "Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений" |
| 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
| 68 "Расчеты по налогам и сборам" | 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
| 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" | 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" |
| 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" |
| 71 "Расчеты с подотчетными лицами" | 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
| 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" | 71 "Расчеты с подотчетными лицами" |
| 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" |
| 77 "Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию" | 75 "Расчеты с учредителями" |
| 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" | 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
| 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" | 77 "Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию" |
| 95 "Страховые резервы" | 79 "Внутрихозяйственные расчеты" |
| 96 "Резервы предстоящих платежей" | 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" |
| 97 "Расходы будущих периодов" | 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" |
| 99 "Прибыли и убытки" | 95 "Страховые резервы" |
| 96 "Резервы предстоящих платежей" | |
| 98 "Доходы будущих периодов" | |
| 99 "Прибыли и убытки" |
62. Учет прибылей (убытков). Реформация баланса
Учёт финансовых результатов.
Для учёта прибылей и убытков используется счёт 99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивный, финансово-результативный, по дебету которого отражаются убытки, а по кредиту — прибыль. Счёт имеет одностороннее сальдо. С 1 января 2012 г. счет 99 закрывается только по окончании отчетного года. Организации не могут закрепить в учетной политике иную периодичность закрытия этого счета
Конечный финансовый результат - чистая прибыль или чистый убыток определяются как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.
Сопоставление дебетового и кредитового оборота счёта 99 за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.
На счёте 99 в течение года отражаются:
1. прибыль или убыток от основных видов деятельности;
2. сальдо операционных доходов и расходов за отчётный месяц;
3. сальдо внереализационых доходов и расходов за отчётный месяц;
4. исчисленные налоги и сборы из прибыли:
• налог на прибыль;
• налог на недвижимость;
• и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени, за исключением санкции и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров. Реформация баланса необходима для того, чтобы распределить полученную в течение года компанией прибыль, (или списать полученный убыток) и начать новый финансовый год как бы с «нуля». Реформация проводится на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. Порядок проведения реформации баланса приведен в п. 118 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 (с изменениями и дополнениями).Необходимо закрыть счета 90, 91 и 99 «Прибыли и убытки». Прибыль, полученная предприятием на протяжении года накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается нераспределённой. Для учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) предназначен счёт 84.
Сумма чистой прибыли отчётного года в декабре заключительным оборотом списывается в дебет счёта 99 и кредит счёта 84, а сумма убытка наоборот -в дебет счёта 84 и кредит счёта 99.
После проведения реформации баланса прибыль отчетного года может направляться в соответствии с решением собственника на покрытие убытков прошлых лет, образование резервных фондов, образование фонда накопления для нужд технического совершенствования и расширения материально-производственной базы, образование фонда потребления, начисления дивидендов учредителям, увеличение уставного фонда.
63. Учет уставного капитала
Уставный фонд (капитал) — представляет собой первоначальный собственный капитал организации, который формируется в соответствии с учредительными документами в момент регистрации организации за счет средств, полученных от учредителей (собственников, инвесторов) в виде их вкладов.Решение учредителей оформляется учредительным договором и уставом организации. Уставный фонд представляет собой сумму средств вложенных в организацию ее собственниками при создании и регистрации в органах государственной власти. В организациях государственной формы собственности уставный фонд формируется в момент создания организации за счет средств государства. В уставе и учредительном договоре отражается размер уставного фонда, состав учредителей, доля каждого учредителя. Доля учредителя определяется величиной внесенных взносов в уставный фонд. Минимальный размер уставного фонда устанавливается в законодательном порядке. Коммерческие организации, указавшие в учредительных документах один из видов деятельности производственного характера, имеют право сформировать уставный фонд в размере 50% минимального размера.
Уставный фонд коммерческих организаций с иностранными инвестициями должен быть сформирован не менее чем на 50% в течении первого года со дня государственной регистрации и в полном объеме в течении двух лет со дня государственной регистрации ( при этом в течении первого года каждый из учредителей должен внести не менее 50% своей доли).
Учредители могут вносить вклады в уставный фонд как в денежной так и в имущественной форме. При этом стоимость имущества вносимого в уставный фонд должна быть подтверждена экспертным путем, организацией имеющей лицензию на проведение оценки стоимости имущества. Учет уставного фонда (капиталаведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».Операции, связанные с созданием и увеличением уставного фонда (капитала), отражаются по кредиту данного счета, а с уменьшением – по дебету. Сальдо по счету 80 может быть только кредитовым и должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. ДЕБЕТ 75/1 КРЕДИТ 80 – образование уставного фонда .Взносы учредителей в уставный фонд отражаются:
ДЕБЕТ 01, 04, 07, 10, 41, 50, 51, 52 КРЕДИТ 75/1 – внесение взносов учредителями в счет вклада в уставный фонд.
В процессе деятельности организации может возникнуть необходимость в изменении размера уставного фонда (увеличение либо уменьшение уставного фонда). Изменение уставного фонда производится по решению учредителей с соответствующей регистрацией государственных органов исполнительной власти нового размера уставного фонда.
64 .Отражение в учете формирования и использования средств резервного капитала.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для иных целей.
Источником образования резервного фонда, как правило, является прибыль отчетного года.
Резервный фонд, наряду с уставным, добавочным фондами, нераспределенной прибылью и иными фондами, созданными путем распределения части полученной прибыли, формирует собственный капитал организации.
Следует отметить, что законодательством РБ не установлен обязательный размер формирования резервного фонда.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда, образуемого в соответствии с законодательными и учредительными документами, предназначен счет 82 «Резервный фонд».
Резервный фонд отражается в балансе организации.
Так, в соответствии с законодательством создаются:
- резервный фонд на оплату труда, который формируется на основании постановления Совета Министров РБ от 28.04.2000 № 605 для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат;
- резервный фонд по выплате дивидендов по привилегированным акциям (выплаты процентов по облигациям и при их погашении), используемый для обеспечения выплаты дохода в случае недостаточности прибыли или убыточности акционерного общества;
- резервный фонд - разница, возникающая при формировании уставного фонда предприятий с иностранными инвестициями (ст.88 Инвестиционного кодекса РБ от 22.06.2001 № 37-З
Формирование этих фондов является обязательным.
Руководствуясь учредительными документами и учетной политикой, организации могут принять решение о создании резервного фонда на покрытие убытков за счет чистой прибыли в случае приостановки деятельности, ухудшения условий хозяйствования и в других случаях.
Формирование резервного фонда отражается по кредиту счета 82 «Резервный фонд» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По решению учредителей в резервный фонд могут быть направлены также целевые взносы учредителей.
65 .Отражение в учете формирования и использования средств добавочного капитала
Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую долю всех участников. Добавочный капитал складывается из:
1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость;
2) прироста стоимости имущества при переоценке;
3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету открываются субсчета:
1) «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
2) «Эмиссионный доход»;
3) «Курсовые разницы» и др.
При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться.
Увеличение стоимости основных средств при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Уменьшение стоимости основных средств при их переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счетов по учету имущества (01).
Средства добавочного капитала могут быть направлены на:
1) увеличение уставного капитала:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счета 80 «Уставный капитал»;
2) погашение снижение стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счетов по учету внеоборотных активов;
3) распределение между учредителями организации:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Аналитический учет по счету 83«Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.