Задания для самостоятельной работы. 1.1. Оцените состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций в организации
Задание 1
1.1. Оцените состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций в организации.
1.2. По результатам оценки состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля составьте программу аудиторской проверки учета кассовых операций.
Исходные данные.
В ЗАО «Свет» кассиром работает Хорина А.В. При поступлении на работу она дала обязательство кассира, в котором указано, что если по своей небрежности или неосторожности причинит ущерб организации, она обязуется возместить его в полном объеме, выполнять установленные правила ведения кассовых операций, а также несет ответственность за их нарушение.
Касса находится в специальном помещении, где имеется сейф для хранения денег. Окна кассы не оборудованы железными решетками, сигнализация отсутствует.
При просмотре аудитором кассовой книги установлено, что она пронумерована, прошнурована, скреплена печатью, в записях допущены исправления без подписи кассира.
Книга регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ведется небрежно. Кассир Хорина А.В. при доставке денег из банка пользуется общественным транспортом.
В кассовых документах необходимые реквизиты полностью не заполняются. Право подписи в кассовых документах имеют руководитель и главный бухгалтер (кассир, где этого требуют реквизиты документа). Однако имелись случаи, когда вместо главного бухгалтера подпись ставила кассир Хорина АВ. На расходных документах ставит подпись руководитель предприятия. В организации не установлены сроки внезапной ревизии, не определен состав ревизионной комиссии, однако внезапные ревизии проводятся один раз в 4 месяца.
Приказом руководителя организации установлен список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, но при выдаче денег не устанавливается срок, на который они выдаются.
Остатки кассы снимаются главным бухгалтером эпизодически.
Продажа готовой продукции производится за наличный и безналичный расчет. Контрольно-кассовой машины (ККМ) в организации нет. Сотрудники ЗАО «Свет» от сторонних организаций деньги по доверенности не получают. Журнал выданных доверенностей ведется.
Задание 2
2.1. Определите, какие нарушения кассовой дисциплины были допущены на предприятии.
2.2. Составьте рабочий документ аудитора с указанием выявленных нарушений со ссылкой на нормативные акты.
2.3. Оцените, позволила ли составленная по результатам задания 1 программа аудита выявить все перечисленные нарушения.
Исходные данные.
При проверке кассовых ордеров по существу (см. задание 1) выявлено, что по расходному кассовому ордеру № 169 от 27 июля 20ХХ г. выдана материальная помощь бухгалтеру Стаховской Л.Ф. в сумм 5500 руб., а в отчете кассира значится выдача материальной помощь 5550 руб. В объяснении аудитору Стаховская Л.Ф. написала, что получила в кассе 5500 руб., а роспись в получении денег поставила на чистом бланке ордера.
По расходному кассовому ордеру № 179 от 9 июля 20ХХ г.и приложенному к нему договору подряда специалисту Воронину И.И. выплачено за ремонт принтера 12 400 руб. Встречной проверкой установлено, что Воронин И.И. работы не выполнял и денежных средств из кассы не получал. По объяснению кассира и главного бухгалтера деньги по устному распоряжению директора Алексеева Г.В. были выданы водителю автомобиля «Вольво» Ивкину Ю.А. для оплаты ремонта автомобиля. Ремонт был произведен, однако документы, подтверждающие расходы, отсутствуют.
Согласно расходному кассовому ордеру № 187 от 13 августа 20ХХ г. секретарю директора Санниковой СП. выданы 3500 руб. на приобретение цветов и подарка для поздравления бывшего директора ЗАО «Свет» с 60-летием. К ордеру приложены чеки магазина «Флора» и магазина «Подарки». Оплаченная сумма отнесена в дебет счета 44 «Расходы на продажу».
По расходному кассовому ордеру № 161 от 2 июля 20ХХ г. выдана депонентская задолженность менеджеру Ступиной М.В. в сумме 3650 руб. В ордере указано, что в связи с ее болезнью деньги получила Стаховская Л.Ф., которая и расписалась в ордере. Никаких документов к расходному кассовому ордеру не приложено.
Имеется расписка старшего менеджера Степанова А.А. на 4500 руб., в которой указано, что деньги получены взаимообразно. Разрешительных виз руководителя и главного бухгалтера на расписке о выдаче денег нет.
В кассе обнаружены документы, не записанные в кассовой книге: приходный кассовый ордер № 154 от 20 июня 20ХХ г. на поступление денег от заведующего отделом Колчина СП. на сумму 2800 руб., зарегистрированный в книге регистрации приходных кассовых ордеров; приходный кассовый ордер № 189 от 15 августа 20ХХ г.. на выдачу денег от заведующей лабораторией качества Черницкой Н.И. на хозяйственные нужды на сумму 1000 руб., подписанный главным бухгалтером.
Кассир объяснил этот факт забывчивостью, а главный бухгалтер — невнимательным отношением кассира к своим обязанностям.
В кассе имелась чековая книжка на получение наличных денег в банке с использованными чеками № 445380—445387 и неиспользованными чеками № 445381—445382, подписанные директором и главным бухгалтером, скрепленные печатью, без указания в них сумм.
Задание 3
3.1. Отразите перечисленные хозяйственные операции бухгалтерскими записями.
3.2. Правильно ли аудитор использовал типовую форму по итогам инвентаризации? Если нет, то укажите наименование и типовой номер нужной формы.
3.3. Правомерны ли действия аудитора? Если нет, то укажите, в чем заключается неправомерность, опишите, как нужно было поступить.
Исходные данные.
В ходе аудита организации была проведена инвентаризация кассы. По итогам инвентаризации наличных денежных средств аудитор оформил инвентаризационную опись денежных средств по форме № ИНВ-2. В ходе инвентаризации установлена недостача денежных средств в сумме 900 руб. Аудитор потребовал от кассира немедленно внести сумму недостачи, а также написать объяснительную записку по факту недостачи. В ответ на требование аудитора кассир внес в кассу имеющиеся у него в наличии денежные средства в сумме 750 руб., по остальной части недостачи аудитор принял решение: удержать ее у кассира из очередной заработной платы. При начислении заработной платы бухгалтер забыл сделать соответствующую запись в учете и удержать оставшуюся сумму недостачи из заработной платы. Кассир уволился. Оставшуюся сумму недостачи списали на убытки организации.
Задание 4
4.1. Сформулируйте замечание, которое следует написать в отчетной информации аудитора по итогам проверки.
4.2. Внесите исправительные записи в данные бухгалтерского учета организации.
Исходные данные.
При аудите кассовых операций организации общественного питания аудитор установил следующее.
Сальдо по счету 57 «Переводы в пути» на 1 февраля 20ХХ г. составило 25000 руб., что подтверждается данными бухгалтерского учета и баланса. В препроводительной ведомости за 31 марта 20ХХ г. значится сумма сданных в коммерческий банк денег — 24 500 руб.
Отделением коммерческого банка составлен акт о недовложении денег в инкассаторскую сумку на 500 руб. Бухгалтером столовой на указанную сумму недостачи денег в инкассаторской сумке была сделана следующая запись:
Дебет 76-4 - Кредит 57 - 500 руб.
После аудиторской проверки кассир внес деньги в кассу.
Задание 3
3.1. Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгалтерскими записями.
3.2. Укажите нарушения кассовой дисциплины, допущенные кассиром.
Исходные данные.
Кассир организации получил из банка денежные средства в сумме 18 600 руб. и выдал их из кассы на следующие цели:
- под отчет - 600 руб. - на основании устной заявки работника и главного бухгалтера;
- на выплату заработной платы - 12000 руб. - на основании двух платежных ведомостей, подписанных директором организации.
Выдавая заработную плату, кассир совершил хищение денежных средств в сумме 2000 руб., расписавшись за некоторых работников организации; оставшиеся неполученными деньги в размере 6000 руб. кассир сдал в банк.
В конце дня кассир выписал приходный ордер на 18 600 руб. и расходный — на 18 600 руб., вывел остаток по кассовой книге, лист кассовой книги передал на следующий день в бухгалтерию организации.
Через неделю кассир уволился, а через две недели было установлено хищение и возбуждено уголовное дело. По решению суда бывший кассир внес в кассу организации сумму недостачи — 2000 руб. и судебных издержек — 300 руб.
Задание 4
Укажите записи, рекомендованные аудитором при отражении предложенных хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Исходные данные.
В процессе аудиторской проверки организации, состоящей у данной аудиторской организации на абонентском обслуживании, главный бухгалтер проверяемой организации обратился за помощью к аудиторам, изложив следующее: «Наша организация собирается арендовать бассейн для наших работников, что предусмотрено коллективным договором, арендная плата на текущий месяц составит 6000 руб., включая НДС 916 руб. 20% стоимости аренды будут погашаться работниками путем внесения наличных денежных средств в кассу организации. Как данная операция должна отражаться в бухгалтерском и налоговом учете?»
Описание хозяйственных операций приведено в таблице 18.
Таблица 18
Фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 1. | Перечислена арендная плата за текущий месяц. | Выписка банка по расчетному счету. | |||
| 2. | Отражена задолженность работников по частичному возмещению арендной платы (6000* 20%). | Список работников, посещающих бассейн, коллективный договор, бухгалтерская справка-расчет. | |||
| 3. | Не возмещаемая работниками арендная плата признана прочим расходом (6000* 80%). | Коллективный договор, бухгалтерская справка-расчет, список работников, посещающих бассейн, налоговая карточка. | |||
| 4. | Погашена работниками задолженность по оплате аренды. | Приходный кассовый ордер. | |||
| 5. | Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников (4800*13%). | Расчетно-платежная ведомость, налоговая карточка. |
Задание 5
Оцените правильность отражения в бухгалтерском учете аудируемой организации операций по обслуживанию кредитной карты и составьте рабочий документ аудитора, по результатам проверки данных операций.
Исходные данные.
В процессе аудиторской проверки было выявлено следующее: аудируемая организация, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли у которой определяются по методу начисления, заключила с банком договор на выдачу и обслуживание корпоративной кредитной карты. Для этой цели на специальный карточный счет с расчетного счета организации зачислено 18000 руб., внесена плата за годовое обслуживание кредитной карты в размере 1267 руб.
В течение отчетного месяца организация осуществила платежи по корпоративной кредитной карте на сумму 37 800 руб., часть из которых произведена за счет кредитных средств, предоставленных в рамках открытой банком-эмитентом кредитной линии. По условиям договора кредитные средства предоставляются на срок до 3-х месяцев под 24% годовых. По окончании отчетного месяца организация погасила кредит и выплатила проценты за его предоставление в размере 203 руб.
Бухгалтерские записи, оформленные бухгалтерией, представлены в таблице 19. Отличий для целей налогообложения бухгалтером не выявлено.
Таблица 19
Фрагмент журнала регистрации хозяйственных операций
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 1. Перечислена банку сумма единовременной платы за годовое обслуживание корпоративной кредитной карты. | Выписка банка по расчетному счету. | |||
| 2. Сумма платы за годовое обслуживание карты отражена в составе расходов будущих периодов. | Договор с банком, бухгалтерская справка. | |||
| 3. Отражено зачисление Денежных средств на специальный карточный счет. | 18 000 | Выписки банка по специальному и расчетному счету. | ||
| Бухгалтерские записи в течение отчетного месяца | ||||
| 4. Осуществлены платежи с использованием корпоративной кредитной карты в пределах суммы, имеющейся на специальном карточном счете. | 18 000 | Выписка банка по специальному счету. | ||
| 5. При осуществлении платежа с использованием корпоративной кредитной карты за счет выделенной банком-эмитентом кредитной линии отражено поступление кредитных средств на специальный карточный счет (37 800 - 18 000). | 66-1 | 19 800 | Договор с банком, выписка банка по ссудному счету, выписка банка по специальному счету. | |
| 6. Осуществлен платеж с использованием корпоративной кредитной карты за счет выделенной банком-эмитентом кредитной линии (37 800 - 18 000). | 19 800 | Выписка банка по специальному счету- | ||
| Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца | ||||
| 7. Начислены проценты по кредиту банка. | 66-2 | Извещение банка. | ||
| Ежемесячно в течение года со дня заключения договора с банком |
Продолжение таблицы 19
| 8. Списана часть суммы за годовое обслуживание карты, относящаяся к текущему месяцу (1267 / 12). | 105,58 | Бухгалтерская справка-расчет. | ||
| На дату погашения кредита и уплаты процентов по нему | ||||
| 9. Выплачена банку сумма основного долга по кредиту. | 66-1 | 19 800 | Выписки банка по ссудному и расчетному счету. | |
| 10. Уплачены проценты по кредиту банка. | 66-2 | Выписка банка по расчетному счету. |
Согласно рабочему плану счетов аудируемого лица к балансовому счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открыты субсчета: 66-1 «Расчеты по основной сумме долга»; 66-2 «Расчеты по начисленным процентам».
Задание 6
6.1. Напишите правильные бухгалтерские проводки.
6.2. Какими нормативными документами руководствовался аудитор для оценки ущерба? Оцените правильность данных расчетов и правомерность их применения в данной ситуации.
Исходные данные.
Организация передала инкассаторам банка денежную выручку
в размере 300000 руб. На следующий день на расчетный счет организации
поступило 290000 руб. Бухгалтер сделал следующие записи:
Д 76-1 -К 50 - 300 000 руб.;
Д 51 - К 76-1 - 290 000 руб.
Попытки бухгалтера добиться зачисления на расчетный счет недостающей суммы не привели к достижению результата. Бухгалтер написал служебную записку на имя руководителя организации и сделал запись:
Д 91-К 76-1-10 000 руб.
На служебной записке руководитель организации поставил peзолюцию: «Юристу организации принять меры к возвращению денежных средств». Претензионная работа, проведенная юристом, дала результаты: денежные средства поступили на расчетный счет через 90 дней
Бухгалтер сделал запись:
Д 51-К 91-10 000 руб.
Аудитор, изучив договор на инкассаторское обслуживание, обнаружил, что в разделе «Ответственность» нет обязанности банка уплатить организации процент за каждый день просрочки перечислении денежных средств. Вместе с тем в рабочей документации аудитор оценил ущерб, причиненный организации, следующим образом:
10 000 руб. * 24% (учетная ставка Банка России на момент расчета): 100% : 365 дней * 90 дней = 592 руб.
Кроме того, в рабочей документации аудитора было обращено внимание на неправильное использование счетов бухгалтерского учета.
Рекомендуемая литература
1.Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ // «Собрание законодательства РФ», 05.01.2009. -№ 1, Ст. 15.
2.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (с изменениями и дополнениями) // Справочно-правовая система «Гарант».
3.Кодекс этики аудиторов России. Принят Советом по аудиторской деятельности при МФ РФ, протокол от 31.05.2007 г. № 56 // Справочно-правовая система «Гарант».
4. Богатая И.М. Аудит: учебное пособие / Богатая И.М., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. – 4-е изд., переработанное и дополненное. – Ростов на Дону: Феликс, 2007.
5. Воронина Л.И. Аудиторская деятельность: основы организации: учебно-практическое пособие. – М: ЭКСМО, 2007.
6. Жминько С.И. Внутренний аудит: учеб. пособие / Жминько С.И., Швырева О.И., Сафонова М.Ф. - Ростов н/Д : Феникс, 2008.
7. Кочинев Ю.Ю. Аудит: учебник/ Кочинев Ю.Ю. – СПб.: изд. «Питер», 2006.
8. Мерзликина Е. М. Аудит : учеб. / Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. – 3-е изд., перераб .и доп. – М. : ИНФРА-М, 2009.
9. Миронова О.А. Аудит: теория и методология: учебное пособие/ О.А. Миронова, М.А. Азарская. – 3-е изд. – М: Омега – Л, 2007.
10. Подольский В.Н. Аудит: учебник /Подольский В.Н. Савин А.А., Сотникова Л.В. – М.: Юнити – Дана, 2007.
11. Парушина Н.В. Аудит. Практикум: учеб. пособие / Н.В.Парушина, С.П.Суворова, Е.В.Галкина. – 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Форум, 2009.
12. Соколов Я.В. Очерки развития аудита/ Соколов Я.В., Терехов А.А.- М.: ФБК – ПРЕСС, 2004.
13. Суйц В.П. Аудит: учебное пособие/ Суйц В.П., Ситникова В.А. - М.: КНОРУС, 2008.
14. Шеремет А.Д.Аудит: учебник/ Шеремет А.Д., Суйц В.П. – М.: Инфра – М, 2006.
15. Шиленко С.И. Основы аудита: учеб. / Шиленко С.И., Шеин Р.В., Колосова Е.В. – М.: КноРус, 2009.
16. Юдина Г.А. Основы аудита: учебное пособие/ Юдина Г.А., Черных М.Н. - 2 – е изд., испр. – М: КНОРУС, 2008.
17. Журнал «Аудитор».
18. Журнал «Аудиторские ведомости».
19. Журнал «Теория и практика аудита».
20. Журнал «Аудит и финансовый анализ».