Тема 3.4. Порядок списания материально-производственных запасов при отпуске их в производство, реализации и ином выбытии
Материально-производственные запасы списываются по различным основаниям:
- на нужды производства;
| № п/п | Содержание операции | Первичные документы | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1. | Израсходованы материалы на нужды основного производства | Требование-накладная, лимитно-заборная карта | ||
| 2. | Израсходованы материалы на нужды вспомогательного производства | Требование-накладная, лимитно-заборная карта | ||
| 3. | Израсходованы материалы на нужды цеха | Требование-накладная, лимитно-заборная карта | ||
| 4. | Израсходованы материалы на общехозяйственные нужды | Требование-накладная, лимитно-заборная карта | ||
| 5. | Израсходованы материалы на нужды торговой организации | Требование-накладная, лимитно-заборная карта |
- на продажу;
| № п/п | Содержание операции | Первичные документы | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1. | Отражена выручка от реализации МПЗ | Договор, накладная на отпуск материалов на сторону, | 91-1 | |
| 2. | Отражена сумма НДС с выручки от реализации МПЗ | Счет-фактура | 91-2 | 68-НДС |
| 3. | Списана фактическая стоимость МПЗ | Расчет бухгалтерии | 91-2 |
- в качестве вклада в уставный капитал;
| № п/п | Содержание операции | Первичные документы | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1. | Отражено формирование финансового вложения | Учредительные документы, Регистрационные документы | ||
| 2. | Отражена передача материалов в качестве взноса в уставный капитал (по фактической себестоимости) | Накладная на отпуск материалов на сторону |
- и прочие.
Определить стоимость выбывающего материально-производственного запаса можно одним из трех способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Организация может применять любой из этих способов. Можно установить один способ для всех материально-производственных запасов, а можно применять разные способы к различным видам материально-производственных запасов.
Способ списания материалов устанавливается организацией в учетной политике.
Способ «по себестоимости каждой единицы» означает, что отпускаемый материал (продаваемый товар) должен быть списан по той стоимости, по которой он был приобретен. Этот способ применяется довольно редко, причем в определенных видах деятельности: например, так списывают драгоценные камни, антиквариат.
Два другие способа списания материально-производственных запасов рассмотрим на примере.
Пример
Исходные данные
| Показатель | Количество | Цена | Сумма |
| Остаток материала «А» на начало месяца | 100 ед. | 20 руб. | 2000 руб. |
| Поступление материала «А» за месяц: 1-я партия | 200 ед. | 22 руб. | 4400 руб. |
| 2-я партия | 150 ед. | 21 руб. | 3150 руб. |
| 3-я партия | 400 ед. | 23 руб. | 9200 руб. |
| Отпущено материала «А» за месяц | 600 ед. | ||
| Остаток материала «А» на конец месяца | 250 ед. |
Будем считать, что материалы были отпущены после того, как поступили все три партии.
Метод «по средней себестоимости» является традиционным и самым распространенным.
Нам следует рассчитать среднюю стоимость отпущенных материалов.
Для этого сначала определим стоимость всех материалов «А», находящихся на складе:
2000 руб. + 4400 руб. + 3150 руб. + 9200 руб. = 18 750 руб.
Потом определим общее количество материалов этого наименования, находящихся на складе:
100 ед. + 200 ед. + 150 ед. + 400 ед. = 850 ед.
Теперь разделим общую стоимость на общее количество:
18 750 руб. / 850 ед. = 22,059 руб., то есть 22 руб. 06 коп.
Таким образом, средняя стоимость единицы материала «А» составляет 22 руб. 06 коп.
Теперь можно рассчитать, на какую сумму материалов отпущено.
22 р. 06 коп. х 600 ед. = 13 236 руб.
Способ ФИФО подразумевает правило: первой списывается та партия, которая поступила первой.
Пример
Итак, отпущено со склада 600 ед. материала «А».
Сначала списываем стоимость самой ранней партии. В примере - это остаток. Таким образом, первыми будут списаны материалы по цене 20 руб. за единицу, а их у нас всего 100 ед.:
100 ед. х 20 руб. = 2000 руб.
Затем списываются материалы по стоимости 1-й партии (их - 200 ед.):
200 ед. х 22 руб. = 4400 руб.
Затем списываем материалы по стоимости 2-й партии (их 150 ед.):
150 ед. х 21 руб. = 3150 руб.
Мы списали уже 450 ед. (100 ед. + 200 ед. + 150 ед.).
Осталось списать 150 ед. и их мы списываем по стоимости 3-й партии
150 ед. х 23 руб. = 3450 руб.
Теперь, когда определена стоимость всех 600 единиц, можно определить стоимость списанных материалов
2000 руб. + 4400 руб. + 3150 руб. + 3450 руб. = 13 000 руб.
Методические указания по учету материально-производственных запасов расширяют способы средних оценок фактической себестоимости (по средней себестоимости, по способу ФИФО).
Каждый из этих двух способов может осуществляться двумя вариантами:
- исходя из взвешенной оценки (определяется исходя из данных в целом за месяц);
- путем скользящей оценки (определяется каждый раз в момент отпуска материала в течение месяца).
Выбор варианта также является элементом учетной политики организации. Обычно взвешенную оценку применяют организации, ведущие учет по учетным ценам, а скользящую оценку с целью более оперативного определения финансового результата.