Состав отчетности и требования к ней

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, от­чета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной за­писки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгал­терской отчетности организации, если она в соответствии с федераль­ными законами подлежит обязательному аудиту.Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положе­нии. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из пра­вил ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменени­ях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность орга­низация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.Если применение правил этого Положения не позволяет сформи­ровать достоверное и полное представление о финансовом положе­нии организации, финансовых результатах ее деятельности и изме­нениях в ее финансовом положении, то организация в исключитель­ных случаях (например, национализация имущества) может допус­тить отступление от этих правил.При формировании бухгалтерской отчетности организацией дол­жна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов од­них групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользо­вателей с целью достижения предопределенных результатов или по­следствий.Бухгалтерская отчетность организации должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться при­нятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского балан­са, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обо­снованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отче­ту о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предше­ствующий отчетному.Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоста­вимы с данными за отчетный-период, то первые из названных дан­ных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нор­мативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировкуСтатьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соот­ветствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскры­тию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обяза­тельств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных са­мостоятельно, и в пояснительной записке).Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, рас­ходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтер­ской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтер­ском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с рас­крытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы­лях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несу­щественен для оценки заинтересованными пользователями фи­нансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой счита­ется последний календарный день отчетного периода.При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год от­четным годом является календарный год с I января по 31 декабря включительно. 28

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций счи­тается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октяб­ря, — по 31 декабря следующего года.

Варианты состава бухгалтерской отчетности

Минфин России в зависимости от объемов деятельности считает возможным формировать отчетность в одном из трех вариантов: уп­рощенном, стандартном и множественном¹.

Упрощенный— для субъектов малого предпринимательства и не­коммерческих (кроме бюджетных) организаций.В этом случае в состав годовой бухгалтерской отчетности не входят: форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бух­галтерскому балансу». Некоммерческим организациям в состав го­довой бухгалтерской отчетности рекомендуется дополнительно вклю­чать форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Стандартный— для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций.Этот вариант предполагает формирование бухгалтерской отчет­ности по образцам форм, приведенным в Приказе Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н, если предусмотренные в них показатели позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99 общие требования к бухгалтерской отчетности (раздел III) и правила оценки статей бух­галтерской отчетности (раздел VII), а также требования по раскры­тию информации, содержащейся в других положениях по бухгалтер­скому учету.

Множественный— для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности.В последнем случае количество форм, составляющих бухгал­терскую отчетность организации, и вариантов увеличивается по ряду причин: вместо одной формы № 5 «Приложение к бухгал­терскому балансу» целесообразно представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчет­ности либо раздел, характеризующий размер произведенных те­кущих расходов организации, включить в виде приложения к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В крупных компаниях важное значение приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).При всех трех вариантах следует иметь в виду, что в образцах име ются разделы, которые заполняются не всеми организациями, пример, информация о прибыли на одну акцию в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняется только акционерными общества­ми, а раздел IV «Изменение капитала» формы № 3 «Отчет об измене­нии капитала» - только хозяйственными товариществами и o6i ствами. Поэтому многим организациям нет необходимости приво­дить ненужные показатели в формируемой бухгалтерской отчетнос­ти. При этом при разработке и принятии форм бухгалтерской отчет­ности следует учитывать требования Указаний о порядке составле­ния и представления бухгалтерской отчетности по сохранению ко­дов итоговых строк и кодов строк разделов и групп статей бухгалтер­ского баланса.Отказ от применения типовых форм бухгалтерской отчетнос­ти не означает, что государство в лице Минфина отказывается в целом от регулирования на этом участке учетного процесса. Об­щие подходы к формированию бухгалтерской отчетности установ­лены ПБУ 4/99 в виде четырех форматов и перечня дополнитель­ных данных. Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н рекомендованы образцы форм бухгалтерской отчетности и утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Более подробные указания о порядке формирования бухгалтерской отчетности приведены в Методических рекомен­дациях о порядке формирования показателей бухгалтерской от­четности организации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав­ным бухгалтером (бухгалтером) организации.В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бух­галтерией) или бухгалтером - специалистом, бухгалтерскую отчет­ность подписывает руководитель организации и руководитель спе­циализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалист, ведущий бухгалтерский учет.

1.7. Этапы составления бухгалтерского отчета и взаимосвязь его со счетами Главной книгиГодовой (или промежуточный) бухгалтерский отчет составляется поэтапно. Из данных табл. 1.1 видно, что процессы составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета существенно разли­чаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо этой книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в резуль­тате заполнения перечисленных в табл. 1.1 процедур подвергает­ся существенным корректировкам. Естественно, что корректиров­ки Главной книги могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвента­ризацию хозяйственный субъект проводит часто.