Является ли нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ неуказание общей стоимости без учета НДС при отгрузке по одному счету-фактуре нескольких наименований товаров (работ, услуг)?
Согласно пп. 8 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должна быть указана стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС.
В Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 приведена форма счета-фактуры, где в графе 5 указывается стоимость товаров без учета НДС. Однако для этой графы не предусмотрено соответствующей строки "Всего к оплате".
Кроме того, с 01.01.2010 в п. 2 ст. 169 НК РФ внесены изменения, согласно которым ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
Согласно официальным разъяснениям, если по одному счету-фактуре отгружается несколько наименований товаров, итог общей стоимости товаров без учета налога на добавленную стоимость в таком счете-фактуре не проставляется.
Есть примеры судебных решений и работа автора, поддерживающие данную позицию.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/19
Финансовое ведомство разъяснило, что, если по одному счету-фактуре отгружается несколько наименований товаров, итог общей стоимости товаров без учета налога на добавленную стоимость в таком счете-фактуре не проставляется. В связи с этим указанный счет-фактуру следует считать составленным по установленной форме.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 04.10.2006 N 03-04-11/187
Статья: Оформляем счет-фактуру правильно ("Бухгалтерская отчетность организации", 2007, N 3)
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.12.2006
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
Письмо УФНС России по г. Москве от 05.12.2006 N 19-11/106032
Содержится вывод о том, что не нужно отражать в строке "Всего к оплате" стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС.
Постановление ФАС Центрального округа от 14.05.2005 N А08-8863/04-16
Суд отклонил довод инспекции о несоответствии требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ выставленных в адрес общества счетов-фактур (не указана стоимость товаров за все количество поставляемых товаров без налога), поскольку это обстоятельство не может поставить под сомнение проведенные торговые операции и факт уплаты в цене товара налога на добавленную стоимость. Графа 5 счетов-фактур содержит стоимость товара без налога по каждому наименованию продукции, а графы 8 и 9 - итоговые данные по стоимости товара и НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2006 по делу N А65-39/2006-СА2-34
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.03.2007 N А19-21888/06-56-Ф02-1216/07 по делу N А19-21888/06-56
Суд указал, что форма счета-фактуры не содержит сведений о стоимости всего количества поставляемых товаров различных видов без налога. Отсутствие соответствующих сведений в счете-фактуре не является нарушением требований п. 5 ст. 169 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: О порядке оформления счетов-фактур, ведения книг покупок и книг продаж ("Налоговый вестник", 2007, N 3)
Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2007, 07.02.2007 N КА-А41/8-07 по делу N А41-К2-7848/06 (Определением ВАС РФ от 23.05.2007 N 6386/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отметил, что указание стоимости товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога по строке "Всего к оплате", то есть по всем товарным позициям, не предусмотрено.
Аналогичные выводы содержит:
Консультация эксперта, 2007