Контроль полноты и своевременности начисления и уплаты НДС

Цель аудита начисления и уплаты НДС - проверка правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет соответствующих сумм. Источниками информации для аудита является:

§ налоговые накладные

§ реестр полученных и выданных налоговых накладных

§ Декларация из налога на добавленную стоимость

§ даны счету бухгалтерского учета 64 «Расчета за налогами и платежами»

Начиная проверку следует удостовериться в наличии всех необходимых налоговых накладных или других документов, которые предоставляют право налогового кредита, и соответствия этих данных Реестра полученных и выданных налоговых накладных. Аудитор должен проверить соответствие данных Реестра данным Декларации, правильность ведения Реестра полученных и выданных налоговых накладных, соблюдения правил выдачи налоговых накладных.

Дальше проверяется правильность применения ставок НДС к разным объектам налогообложения. НДС включается в состав цены всех товаров и услуг. Различают следующие виды объекта налогообложения:

§ продажа товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины

§ ввоз товаров на таможенную территорию Украины и получения услуг

§ вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставления услуг для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

Законом предусмотрены 2 ставки НДС: 0 % но 20 %. Следует помнить, что за ставкой 0 % облагаются налогом экспортные и другие операции, предусмотренные законом. Также некоторые операции освобождаются от налогообложения НДС. Все другие операции облагаются налогом за ставкой 20 %. Это следует помнить при определенные грусть налогового кредита и обязательств.

Сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяется как разница между общей суммой налоговых обязательств, которые возникли в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода. В зависимости от объема облагаемых налогом операций с предыдущий календарный год, установлены два отчетных периода: месячный и квартальный. Аудитору следует убедиться в правильности определения отчетного периода. Декларацию из НДС плательщики отчетный период которых равняется календарному месяцу подают на протяжении 20 календарных дней по окончании отчетного месяца, квартала - на протяжении 40 дней по окончании отчетного квартала). НДС должен платиться не позже 20 числа месяца, который наступает за отчетным периодом.

Аудитору целесообразно ознакомиться с данными предыдущих периодов относительно сумм уплаты налога или возмещению из бюджета перед определением суммы налога, который должен быть оплачен за результатами отчетного периода, т. к. она может быть увеличена или уменьшена через события, кот. происх. в предыдущих периодах.

При проверке НДС следует помнить о дате, которая считается датой возникновения налоговых обязательств. Это будет дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий. Датой возникновения права на налоговый кредит считается дата осуществления первой из событий: списание средств из счета плательщика или дата получения налоговой накладной, которая удостоверяет факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг).

Аудит активов предприятия

Аудит активов предприятия предусматривает проверку основных средств, невещественных активов, товарно-материальных ценностей, операций с наличностью и безналичными средствами, расчетов с покупателями, подотчетными лицами и др.

Источниками аудита операций из учета основных средств являются первичные документы на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение (акты принятия-сдачи объектов, акты на списание, инвентарная карточка, карточка учета движения основных средств, инвентарный список, расчеты амортизации), данные аналитического и синтетического учета. Сначала аудитору следует удостовериться в правильности организации аналитического учета и определить, все основные средства ли предприятия закреплены за материально ответственными лицами. Аудитор проверяет правильность ведения инвентарных карточек индивидуального и группового учета основных средств, своевременное заполнение всех реквизитов у них. Кроме того, устанавливают соответствие данных аналитического учета основных средств их остатку за счетом 10 "Основные средства" на соответствующие даты. Аудитор также проверяет полноту и своевременность проведения инвентаризации, оприходования основных средств, правильность отображения данных в бухгалтерском учете. Следует документально проверить операции из списания основных средств, правильность оформления их, законность и целесообразность выбытия и отображения его в учете. Аудитор также проверяет правильность переоценки, начисления амортизации основных средств, их отображения в бухгалтерском учете.

Начиная аудит невещественных активов следует проверить факт их наличия за документами, где описан сам объект, или где подтверждается создание объекта (договор, лицензионное соглашение). Аудитор вместе с привлеченными специалистами определяет правильность стоимости интеллектуальной собственности. Аудитору следует проверить правильность оприходования объектов, а также обоснованность их выбытия (продажа, списание или бесплатная передача). Кроме того, сравнивают данные синтетического и аналитического учета невещественных активов, если учет ведется за их видами и объектами.

Аудит материальных ценностей целесообразно начинать с инвентаризации. После инвентаризации аудиторы переходят к проверке полноты оприходования материальных ценностей одновременно проверяя правильность их оценки. Источниками проверки являются регистры синтетического и аналитического учета относительно наличия и движения материальных ценностей (карточка складского учета материалов, лимитно-заборные карты, счета, приходные накладные, акты-требования), отчеты материально ответственных лиц с прилагаемыми к ним документами, регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и тому подобное. Аудитор должен проверить правильность оформления и обоснованность расходования материальных ценностей. Также следует установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета. Проверка обоснованности установленных норм расходования материалов может быть проведена с помощью контрольного запуска сырья и вспомогательных материалов в производство (эксперименту).

Операции с движением денежных средств подлежат сплошной проверке. Осуществляя аудит кассовых операций, следует руководствоваться Положениям о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине. Аудит кассовых операций начинается с проверки фактического наличия денег и ценных бумаг. Должны быть проверены правильность документального оформления кассовых операций, соответствие отчетов кассира и данных учетных регистров первичным документам, соблюдение лимита кассы, своевременность и полнота оприходования средств и внесения их на счет, целесообразность и обоснованность выдачи денег из кассы. Основными источниками информации являются приходные и расходные кассовые ордера, Кассовая книга, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Источниками данных для аудита операций на счетах в банках есть выписки банка из лицевых счетов и прилагаются к ним оправдательные документы, а также записи в учетных регистрах за счетом 31 "Счета в банках". В первую очередь, нужно сверить остатки средств, отображенных в выписках за соответствующими счетами, с остатками средств, которые значатся по учетным данным. Важно проверить наличие и достоверность всех банковских выписок и прилагаемых к ним документов. Особенно внимательно следует проверить правильность и обоснованность перечисление денег из счета. Следует также проверить правильность записей на счетах и в регистрах бухгалтерского учета.

Аудит подотчетных сумм осуществляется, как правило, сплошным методом. При этом используются такие документы: приказы, которые устанавливают круг лиц, которые имеют право на получение подотчетных сумм, авансовые отчеты со всеми прибавленными документами, кассовые отчеты, выписки банка за текущим счетом и другие документы. Во время аудита расчетов с подотчетными лицами проверяется своевременность и правильность отчетности подотчетных лиц, порядок выдачи авансов, законность и целесообразность использования подотчетных сумм. Аудитор обращает особенное внимание на правильность отнесения расходов, которые возмещаются, на счета бухгалтерского учета, их подлинность, достоверность оправдательных документов.

Каждая сумма дебиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную. Во время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, потом сравнивают остатки за каждым видом расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками за синтетическим счетом 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Главной книгой и балансом.

Аудит пассивов баланса

Аудит пассивов включает аудит собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных ссуд, векселей, расчетов с поставщиками, за налогами и платежами, из оплаты труда.

Во время аудита собственного капитала проверяется соответствие размера и изменений уставного капитала действующему законодательству, правильность расчета размера нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), соблюдения норм при создании резервного капитала, правильность расчета неоплаченного капитала (задолженности основателей), обоснованность та законность уменьшения (исключение) капитала, своевременность и правильность начисления дополнительного капитала (правильность переоценки основных средств, оценки безвозмездно полученных основных средств, размера эмиссионного дохода). Проверяются данные счетов класса 4, учредительные документы, данные переоценок основных средств, документы, которые подтверждают взносы основателей (приходные акты, ордера, и тому подобное), данные о регистрации выпуска акций и др. Завершающим этапом аудита является обобщение обнаруженных отклонений в учете уставного капитала сравнительно с действующими нормативными положениями и обґрунтування предложений относительно их устранения.

П(С) БУ 11 "Обязательство" определяет порядок формирования и отображения в отчетности информации об обязательстве.

Аудитор выясняет, отображаются ли долгосрочные обязательства, на которые насчитываются проценты, в балансе по их теперешней стоимости, которая зависит от условий и вида обязательства. За кредитом счета 50 "Долгосрочные ссуды" отображаются суммы полученных ссуд, за дебетом - их погашение. Аудитор выясняет, соблюдены ли условия кредитного соглашения.

Во время проверки обязательств за векселями следует установить, соблюдена ли четко установленная форма векселя, поскольку иначе последний теряет вексельную силу. Проверкой соблюдения установленного порядка ведения учета и использования полученных векселей следует выяснить своевременность расчетов за отгруженные товары или предоставлены услуги и правильность корреспонденции счетов при этом. Аудитору следует также учесть, что погашение задолженности, обеспеченной выданными векселями, отображается на дебете счета 51 "Долгосрочные векселя выданы" и кредите счетов 311 "Текущие счета в национальной валюте", 312 "Текущих счета в иностранной валюте". Оперативный контроль за выплатами из полученных и выданных векселей ведется с помощью картотеки, упорядоченной за сроками погашения задолженности.

Учет краткосрочных обязательств ведется на счете 60 "Краткосрочные ссуды". Аудитор контролирует соблюдение сроков платежей, своевременность уплаты коммерческого кредита. Проверяя записи в Главной книге и балансе, аудитор выясняет, какими видами ссуд пользовалось предприятие. Аудит кредитных операций целесообразно проводить за видами ссуд (кредитов) - под товарооборот, товары сезонного нагромождения, на временные потребности и тому подобное. По данным баланса и записями в реестре аналитического учета аудитор устанавливает, использовалась ли ссуда по целевому назначению. Аудитор проверяет правильность ведомостей об обеспечении выданных ссуд, полноту использования ссуд на временные потребности, под нормативные запасы материальных ценностей. Особенной проверке подлежат факты возникновения просроченной задолженности, при этом устанавливают причины, сумму убытков от уплаты процентов за повышенной ставкой, проверяют эффективность мероприятий по погашению просроченных ссуд.

На счете 63 "Расчета с поставщиками и подрядчиками" ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит осуществляется отдельно за каждым поставщиком за каждым документом (счетом) на уплату. Аудитор проверяет правильность и своевременность выполнения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками за выполненные работы или предоставлены услуги. Аудит начинают с анализа результатов инвентаризации кредиторской задолженности за соответствующими отчетными периодами на ближайшую дату к началу аудита. Анализ материалов инвентаризации расчетов дает аудитору возможность сосредоточить внимание на сомнительных расчетах, проверить обоснованность создание резерва за сомнительными долгами и законность их списания из баланса. Для проверки достоверности первичных документов, за которыми осуществлены расчетные операции, целесообразно провести встречные сверки разных документов на данном предприятии и сделать письменный запрос в соответствующие предприятия о состоянии расчетов.

Учет расчетов с бюджетом отображают на счете 64 "Расчета за налогами и платежами", в кредит которого записывают суммы, которые подлежат внесению в доход бюджета, а в дебет - внесены платежи. Аудитор проверяет правильность корреспонденции в учете расчетов с бюджетом. В процессе аудита изучают акты проверок, проведенных государственной налоговой администрацией, банком, Пенсионным фондом и тому подобное. Кроме того, выясняют причины просрочки платежей, за чей счет отнесена пеня, каких мероприятий употреблены к виновным лица за несвоевременное перечисление средств. Основными источниками информации для проверки расчетов с бюджетом является: справки и расчеты, декларации за отдельными видами платежей; выписки банков и прибавленные к ним документы о перечислении надлежащих сумм в бюджет; бухгалтерские записи на счете 64, регистры синтетического и аналитического учета, баланс и другие виды финансовой отчетности. Особенное внимание уделяется правильности расчетов из налогов.

Для проверки правильности начисления и выплаты заработной платы аудитору в первую очередь следует тщательным образом ознакомиться с установленными нормами для разных видов оплат. Для начисления основной заработной платы работникам с погодинной оплатой труда необходимо иметь сведения о должностных окладах (по штатному расписанию), присвоенных разряды (на основании приказов по предприятию), а также данные табельного учета отработанного ими времени за соответствующий период (месяц). При начислении основной заработной платы работникам, которым установлена сдельная оплата труда, кроме табеля необходимо иметь сведения о выработке и расценках за выполненные работы. Аудитор в первую очередь проверяет численность работников предприятия. Избирательно проверяют наличие трудовых книжек работников. Следовательно проверяют правильность оформления табеля учета времени. Во время аудита устанавливают правильность окладов и ставок с точки зрения отнесения предприятия к соответствующей группе относительно оплаты труда. Проверку расчетов с рабочими и служащими из заработной платы целесообразно начинать из установления идентичности данных аналитического учета относительно оплаты труда показателям синтетического учета из счета 66 "Расчеты оплаты труда" в Главной книге и балансе на одинаковую дату.