Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту

В соответствии со ст. 5 «Обязательный аудит» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной аудиторской проверке по следующим критериям (рис. 2.3).

Рис. 2.3. Критерии обязательного аудита

1.Организационно-правовая форма экономического субъекта.

Подлежат обязательной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму акционерного общества открытого типа.

2. Вид деятельности экономического субъекта.

По виду деятельности обязательной аудиторской проверке подлежат:

- кредитные организации;

- бюро кредитных историй (с 01.06.2005 г.);

- страховые организации и общества взаимного страхования;

- товарные и фондовые биржи;

- государственные внебюджетные фонды;

- инвестиционные фонды;

- фонды, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

3. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

- объема выручки от продажи продукции (работ, услуг) за предшествовавший отчетному год, превышает 400 млн. руб.;

- сумма активов баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн. руб.

Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены.

4. Соответствие закону.

Обязательный аудит проводится, если в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей он предусмотрен иными федеральными законами.

Так обязательной аудиторской проверке подлежат:

- Агентства по реструктуризации кредитных организаций - ст. 42 ФЗ от 08.07.1999г. № 144-ФЗ «О реструктуризации кредитных организаций»;

- Управляющая компания инвестиционного фонда, независимо от ее организационно-правовой формы ст. 49 ФЗ от 29.11.2001г. № 159-ФЗ «Об инвестиционных фондах»;

- пунктом 2 статьи 20 ФЗ от 21.07.1997 г. № 123-ФЗ «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в РФ» предусмотрено проведение обязательной аудиторской проверки в процессе подготовки государственных и муниципальных унитарных предприятий к преобразованию в ОАО, 100 процентов акций которых находится в государственной или муниципальной собственности;

- статьей 32 ФЗ от 8.12.1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» предусмотрено проведение обязательной аудиторской проверки деятельности сельскохозяйственного кооператива каждый второй финансовый год, а в кооперативе, балансовая стоимость имущества которого превышает 100 тыс. минимальных размеров оплаты труда – каждый финансовый год;

- финансово-промышленные группы – ст. 16 ФЗ от 30.11.1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах», а также в соответствии со ст. 17 закона обязательную аудиторскую проверку вправе назначить полномочный государственный орган по регулированию деятельности ФПГ;

- негосударственные пенсионные фонды – ст. 22 ФЗ от 07.05.98. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»;

- эмитенты ценных бумаг - п.9 ст. 22 ФЗ от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

- статьей 38 ФЗ от 29.10.1998 г. № 64-ФЗ «О лизинге» установлено право лизингодателя назначать аудиторские проверки финансового состояния лизингополучателя в случае нарушения лизингополучателем своих обязательств по лизинговым платежам и др.

Обязательный аудит проводится ежегодно как аудиторскими организациями так и индивидуальными аудиторами.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями (7).

Договор на проведение обязательного аудита, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (7).