Понятие и виды аудиторских стандартов
Для качественного и успешного проведения аудиторских проверок, а также оказания других аудиторских услуг возникает необходимость применения в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.
Аудиторские стандарты формируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
Стандарты аудита— это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.
Основная цель аудиторских стандартов – обеспечить аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.
На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.
Рассмотрим классификационную модель аудиторских стандартов (рис. 5.1).
По принадлежности аудиторские стандарты подразделяют на:
· международные;
· национальные.
К национальным стандартам в России относятся федеральные и стандарты саморегулируемой организации аудиторов.
По содержанию аудиторские стандарты подразделяются на:
· общие;
· рабочие;
· стандарты отчетности;
· специальные.
Рис. 5.1. Классификационная модель аудиторских стандартов
Группа общих стандартов объединяет свод правил в отношении профессиональных требований и квалификации аудитора, его независимости по
вопросам, касающимся выполняемой работы, и другие вопросы в отношении лиц, осуществляющих аудит.
Рабочие стандарты представляют группу правил проведения аудиторской проверки и раскрывают требования планирования аудита, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, получения доказательных материалов и формирования на их основе убедительного заключения.
Стандарты отчетности предусматривают указания на то, какие именно отчеты составляет и представляет аудитор пользователям бухгалтерской отчетности, их состав и содержание, и степень ответственности аудитора.
Прочие или специальные стандарты объединяют правила, раскрывающие особенности аудита в отдельных отраслях (сферах), как, например, аудит малых экономических субъектов.
По назначению аудиторские стандарты подразделяются на:
· стандарты обеспечивающие аудит;
· функциональные стандарты, которые в свою очередь подразделяются на специализированные и комплексные.
Выделение классификационного признака по назначению в самом общем виде характеризует «ролевую нагрузку» и сущность аудиторских стандартов. Обеспечивающие аудиторские стандарты регламентируют все вопросы аудиторской деятельности, связанные с ее организацией, распространением и взаимоотношениями всех контрагентов по горизонтали и вертикали аудиторской среды. Функциональные аудиторские стандарты по отношению к общей технологии аудиторской проверки можно подразделить на специализированные и комплексные, первые применяются, как правило, на одной технологической стадии, а вторые — на всех или большинстве технологических стадий аудиторской проверки. Можно сказать, что функциональные стандарты играют роль технических инструментов аудиторской проверки.
По этапам аудиторской проверки аудиторские стандарты подразделяются на:
· стандарты, применяемые на этапе планирования;
· стандарты, применяемые в процессе проверки;
· стандарты заключительной стадии аудита.
Применение стандартов аудита позволяет аудиторским организациям:
· полнее соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности;
· сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков, обеспечить дополнительный контроль за работой аудиторов, других специалистов;
· содействуют внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;
· обеспечивают высокое качество аудиторской проверки и способствовать снижению аудиторского риска;
· детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.
Следует иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные действия, приемы, способы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и рациональность которых аудитором должна быть обоснована.