Элементы учетной политики для целей налогообложения
| N п/п | Элементы учетной политики | Варианты учетной политики | Ссылка на норму НК РФ |
| Налог на добавленную стоимость | |||
| Момент определения налоговой базы при реализации (передаче товаров (работ, услуг)) для налогоплательщиков с длительным производственным циклом | В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) момент определения налоговой базы устанавливается как: 1) день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг); 2) наиболее ранняя из дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав | Пункты 1 и 13 ст. 167 | |
| Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика | 1. Организация использует право на освобождение от уплаты НДС. 2. Уплачивает НДС в общем порядке. Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 руб. Для налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары, также обязателен раздельный учет операций с подакцизными и неподакцизными товарами | Статья 145 | |
| Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) | 1. Организация использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ. 2. Организация отказывается от права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ | Пункты 3 и 5 ст. 149 | |
| Порядок ведения раздельного учета | При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести их раздельный учет | Пункт 4 ст. 149 | |
| Сроки представления декларации и уплаты налога в бюджет | 1. Ежемесячная уплата налога. 2. Ежеквартальная уплата налога исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал. Выбор возможен при условии, что ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2 000 000 руб. | Пункт 6 ст. 174 | |
| Акцизы | |||
| Порядок определения налоговой базы по товарам, в отношении которых установлены различные налоговые ставки | 1. Ведение раздельного учета и определение налоговой базы отдельно применительно к каждой налоговой ставке. 2. Отсутствие раздельного учета и определение единой налоговой базы по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров | Пункты 1 и 2 ст. 190 | |
| Налог на прибыль организаций | |||
| Порядок ведения налогового учета | Налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учета. В частности, он решает: - дополнять ли ему применяемые регистры бухгалтерского учета необходимыми реквизитами и формировать тем самым регистры налогового учета; - вести ли самостоятельные регистры налогового учета. В качестве приложений к учетной политике налогоплательщик устанавливает: - формы регистров налогового учета; - порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов | Статьи 313 и 314 | |
| Метод (момент) признания доходов/расходов | 1. Метод начисления. 2. Кассовый метод. Метод выбирают только налогоплательщики, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал в среднем за предыдущие четыре квартала | Пункт 3 ст. 248, п. 5 ст. 252, ст. ст. 271 - 273 | |
| Метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг). Метод оценки покупных товаров | 1. Метод оценки по стоимости единицы запасов (товара). 2. Метод оценки по средней стоимости. 3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) | Пункт 8 ст. 254. Пункт 1 ст. 268 | |
| Метод начисления амортизации | 1. Линейный метод (к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов применяется только линейный метод начисления амортизации). 2. Нелинейный метод. Данный элемент лучше не включать в приказ об учетной политике, а закреплять его в приложении к ней. При небольшом количестве амортизируемого имущества в учетной политике можно закрепить критерий, по которому имущество можно будет объединить в группы и использовать в отношении них линейный или нелинейный метод. 3. Закрепить в учетной политике право и размер единовременного признания в целях налогообложения расходов на капитальные вложения. Предельный размер единовременного списания не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Этот порядок не применяется по основным средствам, полученным безвозмездно | Пункты 1, 1.1 и 3 ст. 259 | |
| Применение специальных коэффициентов амортизации | 1. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2 (в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности). 2. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 (для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Данные положения (п. п. 1 и 2) не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. 3. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2 (вправе применять в отношении собственных основных средств налогоплательщики- организации, имеющие статус резидента промышленно- производственной особой экономической зоны, и сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты). 4. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 (вправе начислять амортизацию на основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие гл. 25 НК РФ, налогоплательщики, передавшие (получившие) это имущество). Возможно также применение методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества. 5. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 НК РФ по решению руководителя организации- налогоплательщика. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода | Подпункты 7, 8 и 10 ст. 259 | |
| Норма амортизации по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации | По основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации может определяться с учетом срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками. Этот срок налогоплательщик может определить самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов | Пункт 12 ст. 259 | |
| Формирование резерва по сомнительным долгам | Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ | Пункт 3 ст. 266 | |
| Формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию | Налогоплательщик самостоятельно определяет предельный размер отчислений в этот резерв | Статья 267 | |
| Формирование резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (резерв создают общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов) | Сумма создаваемого резерва определяется сметой расходов на реализацию утвержденных налогоплательщиками программ. При этом предельный размер резерва не может превышать 30% налогооблагаемой прибыли текущего периода, исчисленной без учета указанного резерва | Статья 267.1 | |
| Формирование резерва расходов на ремонт основных средств | Нормативы отчислений налогоплательщик утверждает самостоятельно. Если резерв формируется в соответствии с графиком проведения капитального ремонта на финансирование ремонта в течение более чем одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не включается в состав доходов для целей налогообложения | Статья 324 | |
| Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год | Налогоплательщик вправе создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год в порядке, предусмотренном НК РФ (способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв налогоплательщик обязан самостоятельно утвердить, составить специальный расчет - смету) | Статья 324.1 | |
| Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг | 1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). 3. По стоимости единицы | Пункт 9 ст. 280 | |
| Принципы и методы распределения дохода от реализации по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) | Налогоплательщик вправе самостоятельно установить принципы и методы распределения дохода: 1) равномерно; 2) пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете; 3) иной экономически обоснованный метод признания доходов | Статья 316 | |
| Критерии отнесения затрат к тем или иным группам расходов | При наличии затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе отнести такие расходы. Закрепление таких критериев в учетной политике позволит единожды разработать и применять впоследствии одни и те же правила ко всем подобным затратам | Пункт 4 ст. 252 | |
| Квалификация сделок по операциям с ценными бумагами | Если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована так же, как операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции | Пункт 1 ст. 280 | |
| Определение расчетной цены акции | 1. Определение расчетной цены налогоплательщиком самостоятельно. 2. Определение расчетной цены с привлечением оценщика | Пункт 6 ст. 280 | |
| Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг | 1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). 3. По стоимости единицы | Пункт 9 ст. 280 | |
| Метод последовательности закрытия коротких позиций по ценным бумагам | 1. В первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой (ФИФО). 2. В первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта последней (ЛИФО) | Пункт 9 ст. 282 | |
| Порядок исчисления налога и авансовых платежей | Налогоплательщик вправе: 1) перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При этом система уплаты авансовых платежей остается неизменной в течение налогового периода; 2) не переходить на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли | Пункт 2 ст. 286 | |
| Показатель, применяемый для определения доли прибыли, приходящейся на организацию и на каждое из ее обособленных подразделений | Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, вправе выбрать в качестве показателя, используемого для определения доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение: 1) среднесписочную численность работников; 2) сумму расходов на оплату труда | Пункт 2 ст. 288 | |
| Порядок уплаты налога организациями, имеющими несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ | 1. Налог уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения. 2. Налог уплачивается через одно из обособленных подразделений ("уполномоченное" подразделение), расположенных в одном субъекте РФ | Пункт 2 ст. 288 | |
| Перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией | Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы методом начисления, самостоятельно формируют перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) | Пункт 1 ст. 318 | |
| Оценка остатков незавершенного производства | Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) | Пункт 1 ст. 319 НК РФ | |
| Порядок признания прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги | Налогоплательщики, оказывающие услуги, могут признавать прямые расходы одним из двух способов. 1. Полностью включать в расходы текущего периода. 2. Учитывать в расходах текущего периода прямые расходы за минусом прямых расходов, распределяемых на НЗП | Пункт 2 ст. 318 | |
| Определение покупной стоимости товаров | Торговые организации могут формировать покупную стоимость товаров одним из двух способов. 1. Включать в нее только суммы, уплаченные поставщику товаров. 2. Формировать ее с учетом расходов на приобретение товаров | Статья 320 | |
| Налог на добычу полезных ископаемых | |||
| Определение количества добытого полезного ископаемого | Количество добытого полезного ископаемого определяется одним из двух методов. 1. Прямым методом (с применением в отношении полезного ископаемого измерительных средств и устройств). 2. Косвенным методом (расчетным путем по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье) | Пункт 2 ст. 339 |
В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.
Регистрами налогового учета могут быть:
- регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;
- регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.
Кроме того, в учетной политике также следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета - с использованием компьютерной техники либо ручным способом.