Тема: Учет капитала, фондов, резервов и целевого финансирования
1. Порядок формирования и учет уставного фонда.
2. Порядок формирования и учет резервного и добавочного фондов.
3. Учет целевого финансирования.
1. Порядок формирования и учет уставного фонда
Порядок формирования уставного фонда при образовании организации регулируется законодательством Республики Беларусь и учредительными документами. Уставный фонд – совокупность вкладов (долей, акций) первоначально инвестированных учредителями организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных в учредительных документах, в денежном выражении. Размер уставного фонда в бухгалтерском учете может изменяться лишь в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РБ или учредительными документами.
Бухгалтерский учет уставного фонда ведут на синтетическом счете 80 «Уставный фонд». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации. Счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту его отражают увеличение уставного фонда, а по дебету его уменьшение. Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» показывает размер уставного фонда.
При формировании уставного фонда составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд» Кредит счета 80 «Уставный фонд».
Фактическое поступление средств (вкладов) от учредителей отражают бухгалтерскими проводками:
Кредит субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» Дебет счетов: 51, 52, 50, 01, 10, 11, 43.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, молодняка животных и т.п., внесенных в счет вклада в уставный фонд организации, определяется из денежной оценки, по рыночной стоимости на момент их получения, согласованной с учредителями организации и оформленной протоколом.
В процессе деятельности изменение величины уставного фонда возможно в следующих случаях:
· участник (учредитель) выбывает, реализует свою долю обществу,
· при изъятии вкладов дочерними организациями,
· при покрытии убытка организации (в исключительных случаях),
· при приеме нового учредителя,
· направление части прибыли от хозяйственной деятельности на увеличение уставного фонда.
На сумму уменьшения размера уставного фонда составляют бухгалтерские проводки: Дебет счета 80 «Уставный фонд», Кредит счетов:
- 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму вкладов, возвращенных учредителям в части его вкладов;
- 81 «Собственные акции» (доли) – на стоимость аннулированных, выкупленных акционерным обществом собственных акций;
- 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток» – на сумму списанного убытка ( при отсутствии резервного фонда и других источников).
Сумму увеличения уставного фонда отражают бухгалтерскими проводками: Кредит счета 80 «Уставный фонд» Дебет счетов:
- 83 «Добавочный фонд» – на сумму добавочного фонда, направленного на увеличение уставного фонда;
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – на сумму нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного фонда;
- 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» – на сумму дополнительных вкладов учредителей;
- 82 «Резервный фонд» на сумму резерва, используемого для увеличения уставного фонда.
- Порядок формирования и учет резервного и добавочного фондов
Резервный фонд формируют организации в соответствии с действующим законодательством и их учредительными документам. В учредительных документах должны быть предусмотрены размеры текущих отчислений для его формирования и общий предельный размер (по отношению к уставному фонду).
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный фонд». Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение фонда, а по дебету – его использование. Резервный фонд в акционерном обществе направляется на:
-покрытие убытков;
-погашение облигаций общества;
-покрытие различных видов непредвиденных расходов;
На сумму создания резервного фонда за счет прибыли организации составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 82 «Резервный фонд»
Использование средств резервного фонда отражается бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 82 «Резервный фонд» и Кредит счетов:
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – на сумму выплаченных доходов (дивидендов) участникам при отсутствии прибыли отчетного года, предназначенной для этих целей;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части сумм, направляемых на покрытие убытка организации;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества».
Добавочный фонд является источником увеличения стоимости и имущества организации. Формирование добавочного фонда осуществляется за счет:
-прироста стоимости внеоборотных активов, выявленных по результатам их переоценки;
-суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества;
-направления в него части чистой прибыли.
Порядок использования добавочного фонда определяется в учредительных документах организац.
На основании решения собрания учредителей средства добавочного фонда могут использоваться на:
-погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;
-увеличение уставного фонда организации;
-погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за отчетный год, за исключением сумм, полученных от дооценки средств;
-распределение между акционерами.
Для учета добавочного фонда предназначен счет 83 «Добавочный фонд», на котором обобщается информация о формирован, движении и использовании добавочного фонда организации.
К счету 83 «Добавочный фонд» могут быть открыты следующие субсчета:
83-1 «Фонд переоценок»
83-2 «Эмиссионный доход»
83-3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»
83-4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»
83-5 «Фонд накопления использованный»
83-6 «Фонд использованных средств целевого финансирования»
Счет, по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличением добавочного фонда, по дебету - его использование. На сумму дооценки первоначальной (восстановительной), учетной стоимости объектов основных средств, связанных с их переоценкой составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок».
Прирост в результате переоценки сумм амортизации основных средств и нематериальных активов отражается в учете проводкой: Дебет субсчета 83-1 «Фонд переоценок» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».
Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества за счет продажи акций по договорной цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход) отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»
Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 2 «Эмиссионный доход»
На разницу между стоимостными оценками поступившей валюты, исчисленной по курсу Нацбанка РБ на день фактического внесения вклада в уставный фонд и по курсу Нацбанка на день подписания договора о создании организации с иностранными инвестициями составляют проводку:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит субсчета 83-3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»
При направлении части чистой прибыли на формирование добавочного фонда составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»
На уменьшение стоимости основных средств, связанной с их переоценкой составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок»
Кредит счета 01 «Основные средства»
При распределении добавочного фонда между учредителями организации составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
Погашение убытков организации отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
На сумму использованных средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, составляют проводку:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит субсчета 83-6 «Фонд использованных средств целевого финансирования».
Синтетический учет по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд» ведут в журнале-ордере № 12-АПК. Для каждого вида фонда в нем отводятся самостоятельные разделы. Аналитический учет ведется в ведомости (ф. №70-АПК).
3. Учет целевого финансирования
Организациям агропромышленного комплекса выделяют средства из республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов, местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия на покрытие затрат по: противоэпизоотическим мероприятиям; борьбе с болезнями растений и животных; известкованию кислых почв; апробации посевов; премированию по итогам республиканского соревнования по уборке зерновых и зернобобовых культур, на заготовке кормов, в льноводстве и др.; добыче и вывозке торфа; вывозке и внесению органических удобрений; содержанию и ремонту сооружений внутрихозяйственной мелиоративной сети; перезалужению сенокосов и пастбищ; хранению госрезерва хлебопродуктов.
Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств предназначен счет 86 «Целевое финансирование».
Поступление средств отражается по кредиту данного счета, а расходования – по дебету.
Поступление средств целевого финансирования отражается бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 10 «Материалы» - на стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; 51 «Расчетный счет» – на стоимость поступивших денежных средств
Кредит счета 86 «Целевое финансирование»
На стоимость средств целевого финансирования, полученных в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование»
Использование бюджетных средств на покрытие вышеперечисленных затрат в бухгалтерском учете отражается проводкой: Дебет счета 86 «Целевое финансирование», Кредит счета 20 «Основное производство».
На сумму средств проступивших на удешевление стоимости семян сельскохозяйственных культур высших репродукций экспериментальным база; надбавки к закупочным ценам; покрытие убытков от стихийных бедствий составляют бухгалтерскую проводку: Дебет счета 86 «Целевое финансирование», Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
При использовании средств целевого финансирования, полученных на нужды инвестиций составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 83 «Добавочный фонд»
Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 12-АПК по кредитовому признаку в отдельном его разделе.
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления в ведомость 70-АПК.