Учет нераспределённой чистой прибыли, резервов и целевого финансирования

Нераспределенная чистая прибыль (убыток) учитывается на 84 счете. Поступает в распоряжение организации после уплаты налога на прибыль, и может быть израсходована в соответствии с решением собственников на общем собрании. Нераспределенная чистая прибыль может быть направлена в резервный капитал, на выплату дивидендов. Например, начислены дивиденды акционерам Дт 84 Кт 75/2 «Расчеты по доходам», Кт 70 «Расчеты по оплате».

Изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) может осуществляться как в сторону увеличения, так в сторону уменьшения за счет:

· Величины чистой прибыли (убытки) отчетного года;

· Последствий реорганизации организации.

При создании резервов следует руководствоваться ПБУ 8/2010»Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Резерв по сомнительным долгам компаниям следует создавать в обязательном порядке. Резервы предстоящих расходов компании могут создавать только под те затраты, формирование резервов под которые прямо предусмотрено ПБУ.

Новая редакция предусматривает, что организация создаёт резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением суммы резервов на финансовые результаты. В случае возникновения сомнительного долга организация обязана создать резерв.

Пример. Контрагент компании не перечислил деньги за оказанные ему услуги в срок, предусмотренный договором. Размер долга 236000 р. Руководство фирмы приняло решение создать резерв и вести дальнейшие переговоры. В бухучете будет запись – Дт 91-2 Кт 63-236000 руб., создан резерв по сомнительным долгам.

Возможны два варианта развития событий: 1) контрагент перечислил деньги 2) контрагент не погасит долг никогда.

1) контрагент пообещал частями погасить задолженность и в течение 4 месяцев равными долями перечислил 236000 р. (по 59000 р. ежемесячно).

В учете будут сделаны записи Дт 51 Кт 62 59000 р. - получены деньги от контрагента.

Дт 63 Кт 91-1 59000 р. – неиспользованная часть резерва учтена в прочих доходах.

2) контрагент признан банкротом и получить деньги от него стало невозможным.

Дт 63 Кт 62 236000 р. - списан за счет резерва долг контрагента.

Дт 007 – 236000 р. - сумма списанного долга отражена за балансом.

Будет резервироваться любая сомнительная дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договоров, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника.

Если до конца отчётного года, следующего за годом создания данного резерва, он не будет использован в полной сумме, то оставшаяся неиспользованная сумма должна быть присоединена к финансовым результатам в конце года (Дт 63 Кт 91).

Новое ПБУ 8/2010 не предусматривает создание резервов на оплату отпусков, ремонт основных средств. Вместе с тем ПБУ 1/2008 п. 7 позволяет организациям самостоятельно разрабатывать способы ведения бухгалтерского учета и закрепить его в учетной политике. Если по конкретному вопросу в нормативно-правовых актах не установлены такие способы, организации могут воспользоваться положением МСФО 19 при разработке способа учета резервов предстоящих расходов на выплату вознаграждений сотрудников.

Резервы на ремонт основных средств не создаются.

Для целей налогового учета разрешено создавать и учитывать резервы предстоящих расходов на НИОКР для формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности – ФЗ № от 07. 06. 2011г.

Учёт средств поступающих из бюджета ,ведётся на основе положения по бухучёту « Учёт государственной помощи» ПБУ13/2000 с учётом изменений 16.10.2010г.

К целевому финансированию относят средства поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских дошкольных ведомственных учреждениях. Учет средств целевого финансирования ведется на счете 86.

Пример:

АО приняло решение об увеличении УК путем размещения дополнительных акций. Номинальная стоимость объявленных дополнительных акций – 200 000 руб.В результате проведенной открытой подписки дополнительные акции были проданы выше номинальной стоимости на общую стоимость – 230 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

· увеличен УК:

Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кт 80 – 200 000 руб.

· поступили денежные средства в оплату акций:

Дт 51 Кт 75/1 – 230 000 руб.

· отражена сумма эмиссионного доход:

Дт 75/1 Кт 83/ субсчет 2 «Эмиссионный доход» - 30 000 руб.

Пример:

Тремя учредителями создано малое предприятие, образован уставный капитал. В качестве паевых взносов в уставный капитал внесены:

- Ивановым 1000 $, по курсу 30 руб. за 1$ и пакет акций на сумму 13.000 руб.,

- Петровым – вычислительная техника на 22.000 руб. и программные продукты на сумму 14.500 руб.,

- Сидоровым – оргтехника на 25.000 руб. и материалы на сумму 7.500 руб.

Таблица 4.5 - Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Принято в УК
Денежные средства
Пакет акций
Вычислительная техника
Программные продукты
Оргтехника
Материалы
2. Объявлен УК

Пример:

ОАО имеет зарегистрированный уставный капитал в сумме 600000 руб. Он разбит на 40 привилегированных акций по номинальной стоимости 1500 руб. и 360 обыкновенных акций по номиналу 1500 руб. При образование уставного капитала сделана бухгалтерская запись: Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал» Кт 80 «Уставный капитал». По окончании года АО получило прибыль после налогообложения в размере 150000 руб., был образован резервный капитал в размере 10% от чистой прибыли. Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал» 15000 руб. Затем были начислены дивиденды. Собрание акционеров решило направить на выплату дивидендов 39350 руб. чистой прибыли. Сначала были начислены дивиденды по привилегированным акциям, для которых установлен фиксированный дивиденд в размере 200 руб. на каждую акцию, т.е. для выплаты дивидендов по привилегированным акциям требуется 8000 руб. (200 руб. х 40 акций), на выплату дивидендов по обыкновенным акциям остается 31350 руб. (39350-8000) Сумма дивидендов на 1 (31350:330) акцию равна 95 руб. Так как дивиденды выплачиваются только акциям, находящимся в обращении, поэтому для расчета суммы дивиденда на одну акцию взято не общее количество акций (360), а их число, находящееся в обороте (330). Начислены дивиденды по обыкновенным акциям Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 75/2 «Расчет по выплате доходов» - 31350 руб.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение капитала: собственного, привлеченного, пассивного, активного.

2. Как называется уставный капитал в зависимости от формы собственности?

3. Назовите основные операции по увеличению уставного капитала?

4. Назовите основные операции по уменьшению размера уставного капитала?

5. Приведите пример операций по поступлению вкладов в уставной капитал?

6. В чем заключается содержание дивидендной политики?

7. Охарактеризуйте понятие чистых активов предприятия и схему их расчета?

8. Что понимается под добавочным капиталом, основные источники его формирования?

9. Назовите размер резервного капитала к уставному капиталу.

10. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

11. На каком основании создается резерв по сомнительным долгам?