Концептуальная основа бухгалтерского учета

Концепция учета – это основа построения учетной системы, определяющая правила или рекомендации, в соответствии с которыми формируется ведения учета субъектами всех отраслей, видов деятельности и организационно-правовых форм. Другими словами, концепция – это логическое предшествование разработки принципов учета.

Постановлением Национальной Комиссии по бухгалтерскому учету от 13.11.96 г. № 2 «О концептуальной основе для подготовки и предоставления финансовых отчетов» утверждена концептуальная основа для подготовки и предоставления финансовых отчетов в РК.

В данной концептуальной основе рассматриваются следующие аспекты:

1) цели финансовой отчетности;

2) основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

3) определение, признание и измерение элементов финансовых отчетов.

Концептуальной основой руководствуются все субъекты при подготовке и предоставлении финансовой отчетности. Любая наука и бухгалтерский учет не исключение, должна иметь свои принципы. Согласно определению, принцип (от латинского principium – начало, основа) – исходное положение какой – либо теории, учения.

Принципы учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих учет.

Впервые основные принципы учета сформулировались в США в 40-е годы. Существуют различные точки зрения, по определению принципов учета исходя из различных признаков. Принципы учета лежат в основе ведения всего учетного процесса и составления отчетности.

Основополагающие принципы учетной информации: принцип начисления, принцип непрерывной деятельности, принцип обособленного предприятия, двойной записи, принцип денежного измерения, принцип конфиденциальности.

Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются) когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Согласно принципу начисления следует использовать процедуры начислений, отсрочки и распределения для приведения в соответствии доходов и расходов отчетного периода, которые могут быть получены в результате одной и той же или косвенно связанных операций или событий.

Принцип непрерывной деятельности – предполагает, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода времени и, что нет подтверждения того, что субъект имеет намерение или необходимость ликвидации в обозримом будущем или существенного сокращение деятельности.

Принцип обособленного имущества (предприятия) провозглашает юридическую самостоятельность хозяйствующего субъекта. По утверждению англичанина Ф.Вуда: «Бухгалтерский учет ограничен рамками предприятия и не распространяется на личные средства его владельцев».

Принцип двойной записи заключается в том, что влияние хозяйственных факторов на финансовое положение предприятий в бухгалтерской информационной модели учитывается дважды: один раз по дебету одного или нескольких счетов, другой - по кредиту одного или нескольких счетов. Сумма дебетового и кредитового оборотов по каждой операции всегда равны между собой.

Принцип денежного измерения означает, что только выраженный в деньгах факт хозяйственной жизни может стать объектом бухгалтерского учета. В отличие от нашей теории, признающей и денежный и натуральный измерители, в США подчеркивают исключительную роль только денежного. Благодаря тому, что провозглашается принцип только денежного измерения, то и объектом бухгалтерского учета признается только стоимостное, но не натуральное движение ценностей, что особенно важно в учете основных средств и товарно-материальных ценностей.

Принцип конфиденциальности означает, что учетная информация предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешения руководителя субъектов. Аудиторы и другие лица, имеющие доступ к учетно-бухгалтерской документации обязаны не разглашать указанную информацию без согласия владельца и не имеют право использовать ее в личных интересах.

Пользователи предъявляют к финансовой отчетности определенные требования, поскольку на решения, принимаемые на основе отчетных данных, оказывает непосредственное влияние качество последних. Такие требования называются качественными характеристиками отчетной информации. МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность информации означает ее доступность для понимание пользователями, т.е. понятным. Уместность информации определяется ее возможностью оказывать влияние на экономические решения, помогая пользователям оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. Уместность рассматриваются с точки зрения характера информации и ее существенности.

Согласно международным стандартам информация признается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности.

Надежность информации обеспечивается: ее правдивым представлением, т.е. информация должна соответствовать действительному положению дел; преобладанием содержания над формой (события в отчетности должны отражаться исходя из их экономического содержания, а не только юридической формы); нейтральностью (на формирование отчетности не должны оказывать влияние субъективные мнения ее составителей); осмотрительностью (выражается в консерватизме оценки фактов хозяйственной жизни предприятия, предполагает ведение определенной степени осторожности в процессе формирования суждений, не допускающих, чтобы активы или доходы были завышены, а обязательства или расходы – занижены); полнотой отражения данных в отчетности.

Сопоставимость информации означает сравнимость данных, отражаемых в отчетности, с соответствующими данными пришедших периодов или данными других компаний. Сравнимость обеспечивается через постоянство методов ведения учета, кроме того, большинство форм отчетности содержит данные за предыдущий период по аналогичным показателям.

Следует отметить, что согласно концепции пределами значимости и достоверности информации выступают:

- своевременность предоставления информации. В целях своевременного принятия управленческого решения данные о хозяйственной операции могут печататься до того момента, когда все аспекты этой операции станут известны. Тем самым снижается надежность информации. И наоборот, если представление информации задерживается до выяснения всех аспектов, информация может оказаться чрезвычайно надежно, но потеряет свою уместность. Поэтому необходим выбор оптимального баланса между надежностью информации и ее уместностью (значимостью);

- баланс между выгодой и издержками. Выгода, получения от информации должна превышать стоимость обеспечения. Оценка выгоды и затрат, в основном, выносятся на основе суждения;

- баланс принципов (баланс между качественными характеристиками). На практике часто необходимо найти оптимальное соотношение между качественными характеристиками (между принципами за исключением принципов начисления и непрерывности), с тем, чтобы реализовать основное предназначение финансовой отчетности.

Согласно закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 234-III от 28.02.2007 г. принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности также являются:

Принцип начисления - в соответствии с этим принципом доходы признаются (отражаются в учете) когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены, а не тогда. Когда денежные средства получены или выплачены.

Принцип непрерывности - предполагается, что предприятие продолжает свою деятельность в течение неопределенного периода времени и, что нет подтверждения того, что предприятие имеет намерение или необходимость ликвидации в обозримом будущем или существенного сокращения деятельности.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются:

1. Понятность - предполагается, что информация представленная в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием;

2. Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. Информация о финансовом положении и результатах деятельности в предыдущих периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения информации, то есть показывает границу или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

3. Надежность - это свойство информации, предполагающее ее достаточную свободу от ошибок и пристрастия, а также то, что она точно представляет то, что предполагалось представить Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на неё как на правдиво представленную. Для обеспечения надежности информация должна отражать операции и прочие события правдиво.Для правдивого представления операций и других событий необходимо,чтобыони учитывались и представлялись в соответствии сих сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.Для обеспечения надежности информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. При составлении финансовой отчетности организации испытывают затруднения при отражении неопределенных событий и обстоятельств, таких как получение сомнительных требований, вероятный срок службы основных средств, количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени, а также соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Осмотрительность - это соблюдение определенной степени осторожности при формировании суждений для расчетов, требуемых в условиях неопределенности. При этом активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены. Для обеспечения надежности информация в финансовой отчетности должна быть полной, с учетом существенности и затрат на ее получение. Пропуск информации может привести к представлению ложных или дезориентирующих отчетов, которые будут ненадежными и несовершенными с точки зрения её уместности.

4. Сопоставимость - для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, информация должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой предприятием при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах таких изменений.