Исчисление и уплата налога
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки:
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
2. Практическая часть (вариант 1).
Задача 1.
Определите размер налога на прибыль, зачисляемого в федеральный
бюджет на основании следующих данных. Учетной политикой организации
предусмотрен метод начислений. В текущем налоговом периоде произведено
продукции и передано на склад на общую сумму 1200000 руб., отгружено
продукции покупателям на сумму 646800 руб. Расходы составляют:
материальные расходы – 149500 руб., расходы по оплате труда 136500 руб.,
амортизационные отчисления – 97200 руб. Расходы по аренде помещения -
48000 руб., командировочные расходы (в пределах норм) 8600 руб.
Выплачены дивиденды 12000 руб. Уплачено штрафов в бюджет 1650 руб.
Все стоимостные показатели приведены без учета косвенных налогов.
Решение:
При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Налогооблагаемой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли согласно статье 247 НК РФ. Объектом налогообложения признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину расходов (п. 1 статьи 252 НК РФ).
ПРИБЫЛЬ = ДОХОДЫ – РАСХОДЫ
Налоговая ставка составляет 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Произведем расчеты в Excel:
Ответ: Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет составляет 4 140 рублей.
Задача 2.
Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю с
использованием одних и тех же площадей. Общий товарооборот за год
составил 3 000 000 руб., из них 2 100 000 руб. – оптовый товарооборот.
Среднегодовая стоимость имущества составила 3 600 000 руб.
Определить сумму налога на имущество организации за год.
Решение:
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества (ст.382 НК РФ), признаваемого объектом налогообложения.
Согласно п.4 ст.346.26 НК РФ имущество не облагается налогом, если деятельность фирмы подлежит налогообложению ЕНВД (розница).
Стоимость имущества, которое используется одновременно в обоих видах деятельности (например, объекта недвижимости), для исчисления налога Минфин предлагает разделить пропорционально полученной выручке (Письмо от 14.12.2007 N 03-11-04/3/494).
Имущество, используемое в оптовой и розничной торговле, учитывается при расчете налога пропорционально доле доходов от оптовых продаж в общей сумме выручки. Определять эту пропорцию следует в отдельном аналитическом регистре или в справке бухгалтера, так как в бухгалтерском учете основное средство учитывается как неделимый инвентарный объект.
Определим среднегодовую стоимость имущества приходящегося на оптовую торговлю:
- доля среднегодовой стоимости имущества приходящаяся на оптовую торговлю.
3 600 000 * 70% = 2 520 000 – среднегодовая стоимость имущества приходящаяся на оптовую торговлю.
Получаем: налоговая база = 2 520 000 руб.
Сумма начисленного налога за год = Налоговая база × Налоговая ставка
Налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента.
Рассчитаем сумму налога на имущество по максимальной ставке, составляющей 2,2% (т.к. другие сведения нам не даны):
Сумма начисленного налога за год = 2 520 000 × 2,2% = 55 440 руб.
Ответ: Сумма налога на имущество организации за год по максимальной процентной ставке в РФ (2,2%) составляет 55 440 руб.
Заключение.
И в заключение ознакомившись с общими положениями упрощенной системы налогообложения, отметим следующее: вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом. В то же время, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.
Список использованной литературы.
1. Налоговый Кодекс РФ.
2. Колчин С.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М.: ИПБ-БИНФА, 2008.- 144 с.
3. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов / под ред. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ, 2007.- 416 с.
4. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров/ под ред. Г.Б. Поляка. – М.: Издательство Юрайт , 2012. – 463с.
5. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. А.З. Дадашева. М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2008.- 464 с.
6. http://www.consultant.ru.