Д-т сч. 68, К-т сч. 19 – включен в состав налоговых вычетов НДС, восстановленный учредителем и указанный им в передаточных документах.
Безвозмездное получение основных средств от юридического лица отражается в составе доходов будущих периодов (Д-т сч. 08, К сч. 98), а затем включается в состав основных средств (Д-т сч. 01, К-т сч. 08).
Организация, получившая безвозмездно основные средства, учитывает их на счете 01 по текущей рыночной стоимости, права на возмещение (зачет) НДС по таким основным средствам не имеет и сама не является плательщиком НДС.
Стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенная на счете 98, списывается с этого счета на счет 91 “Прочие доходы и расходы” по частям, по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации (Д сч. 20, 23, 25, 26, 44, К сч. 02; Д сч. 98, К сч. 91).
Для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налоговую базу, за исключением следующих случаев безвозмездного получения основных средств:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученные основные средства не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня получения основных средств они не передаются третьим лицам.
С вводом в действие второй части Гражданского Кодекса РФ с 1 марта 1996 г. в соответствии со статьей 575 в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб.
Основные средства приобретаются за счет инвестиций, которые могут осуществляться в следующих формах:
строительство объектов основных средств;
Приобретение отдельных объектов основных средств.
Учет затрат на строительство объектов основных средств включает следующие этапы:
учет незавершенного строительства;
Учет законченного строительства.
Структура затрат при строительстве объектов основных средств включает следующие их виды:
затраты на строительные работы;
затраты по монтажу оборудования;
стоимость оборудования, сданного в монтаж;
стоимость оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
Прочие капитальные затраты.
При приобретении основных средств путем строительства (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.) учет ведется в зависимости от способа строительства: подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе строительства строительные работы выполняются сторонней организацией-подрядчиком и по их окончании принимаются у подрядчика. Стоимость строительных работ определяется в соответствии с договором подряда и может рассчитываться следующими способами:
на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;
на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).
Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненными подрядчиками на законченных строительством объектах, до их ввода в эксплуатацию учитываются в составе незавершенного строительства по стоимости, включающей в себя стоимость работ:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
НДС по подрядным работам учитывается на счете 19:
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным подрядным работам, включается в состав налоговых вычетов по мере приемки строительных работ (с 2006 г.):
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».
До 2006 г. НДС по подрядным работам включался в состав налоговых вычетов при условии оплаты подрядных работ подрядчику, после ввода основных средств в эксплуатацию и с момента начисления амортизации.
По завершении строительства объекта застройщик определяет первоначальную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта основных средств, которая складывается их всех фактически произведенных расходов и включает в себя суммы, начисленные подрядным организациям за осуществление работ по договорам строительного подряда, и иным договорам, а также прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства путем строительства.
После завершения капитальных вложений и получения разрешения на ввод в эксплуатацию, независимо от государственной регистрации прав на объекты недвижимости , они принимаются к учету в составе основных средств: