Резервы по сомнительным долгам
Выявление сомнительной дебиторской задолженности
Проверка дебиторской задолженности на предмет необходимости создания (корректировки) резерва по сомнительным долгам осуществляется на конец каждого отчетного периода.
(Основание: п. п. 6, 35, 50 ПБУ 4/99)
Проверке подлежит дебиторская задолженность юридических и физических лиц, возникшая по любым основаниям.
(Основание: п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)
При квалификации задолженности в качестве сомнительной учитываются следующие обстоятельства:
- невозможность удержания имущества должника;
- отсутствие обеспечения долга залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и т.п.;
- нарушение должником сроков исполнения обязательства;
- значительные финансовые затруднения должника, ставшие известными из СМИ или других источников;
- возбуждение процедуры банкротства в отношении должника.
В случае наличия информации, с высокой степенью надежности подтверждающей отсутствие возможности исполнения обязательства должником, задолженность признается сомнительной независимо от наличия и периода просрочки и иных обстоятельств. Решение о создании резерва в таком случае утверждается руководителем организации.
(Основание: абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)
Если на отчетную дату у организации имеется уверенность в погашении конкретной просроченной дебиторской задолженности, то задолженность не признается сомнительной и резерв по ней не создается. Соответствующее решение утверждается руководителем организации.
(Основание: Письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01 (раздел "Резервирование сомнительных долгов"))
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
(Основание: абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности)
Займы и кредиты. Расходы по займам и кредитам
| Учет расходов по обязательствам в виде полученных займов и кредитов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. |
В целях применения норм ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Длительным временем на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива считается период, превышающий месяцев. Стоимость приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива признается существенной, если она превышает (конкретная сумма, например, 1 000 000 руб.) .
(Основание: п. 7 ПБУ 15/2008)
Учет процентов по векселям и облигациям
Проценты (дисконт) по выданным векселям признаются равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
(Основание: абз. 2 п. 15 ПБУ 15/2008)
Проценты (дисконт) по выпущенным облигациям признаются равномерно в течение срока действия договора займа.
(Основание: абз. 2 п. 16 ПБУ 15/2008)
Дополнительные расходы по займам (кредитам) включаются в состав прочих расходов в момент их возникновения.
(Основание: п. 6, абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008)
Расчеты по налогу на прибыль
| Учет расчетов по налогу на прибыль ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. |
Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по тем счетам бухгалтерского учета, в оценке которых они возникли. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно в аналитическом учете.
(Основание: абз. 2 п. 3 ПБУ 18/02)
Величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных об условном расходе (условном доходе) по налогу на прибыль, постоянных и отложенных налоговых активах и обязательствах, сформированных в бухгалтерском учете.
(Основание: п. 21, абз. 3 п. 22 ПБУ 18/02)
Оценочные обязательства
| Учет оценочных обязательств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н. |
Оценочные обязательства по выплате отпускных
Оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков по состоянию на промежуточные отчетные даты и на 31 декабря отчетного года определяется по следующей формуле:
ОценОбяз = СрЗар1 х Дн1 х (1 + СтВз1 / 100) + СрЗар2 х Дн2 х (1 + СтВз2 / 100) + …+ СрЗарi х Днi х (1 + СтВзi / 100) + … + СрЗарn х Днn х (1 + СтВзn / 100),
где ОценОбяз - величина оценочного обязательства организации на соответствующую отчетную дату;
СрЗарi - средний дневной заработок i-го работника, исчисленный по состоянию на отчетную дату в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922);
Днi - количество календарных дней отпуска, на которые i-й работник имеет право по состоянию на отчетную дату;
СтВзi - суммарная ставка взносов во внебюджетные фонды (в процентах), применяемая к выплатам i-му работнику с 1-го числа следующего месяца;
n - количество работников на отчетную дату.
В случае если на отчетную дату величина оценочного обязательства по предстоящим выплатам отпускных работникам по данным бухгалтерского учета меньше, чем величина оценочного обязательства, определенная по приведенной формуле, оценочное обязательство увеличивается на разницу между этими величинами. Доначисленная сумма оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности.
Если на отчетную дату величина оценочного обязательства по предстоящим выплатам отпускных работникам по данным бухгалтерского учета больше, чем величина оценочного обязательства, определенная по приведенной формуле, то оценочное обязательство уменьшается на разницу между этими величинами. Списанная сумма оценочного обязательства относится на прочие доходы.
(Основание: п. 15, 22, пп. "а", "б" п. 23 ПБУ 8/2010, абз. 9 разд. II, разд. IV, абз. 1 разд. V Методических рекомендаций МР-1-КпТ "Оценочные обязательства по расчетам с работниками" (приняты Комитетом БМЦ по толкованиям 09.09.2011))
Организация признает оценочные обязательства по предстоящей выплате вознаграждений работникам по итогам работы за год. Величина оценочного обязательства, признаваемого в бухгалтерском учете на отчетную дату, определяется в следующем порядке: .
В качестве ставки дисконтирования оценочных обязательств принимается эффективная доходность к погашению высоконадежных корпоративных облигаций, обращающихся на рынке ценных бумаг. При отсутствии по состоянию на отчетную дату обращающихся на рынке ценных бумаг высоконадежных корпоративных облигаций в качестве ставки дисконтирования принимается эффективная доходность к погашению государственных ценных бумаг (в том числе облигаций). При этом к рассмотрению принимаются ценные бумаги, сопоставимые по основным характеристикам (срок, валюта обязательства и т.п.) с соответствующими обязательствами.
(Основание: пп. "а" п. 20 ПБУ 8/2010, п. 7 ПБУ 1/2008, абз. 9, 10 разд. III Методических рекомендаций МР-1-КпТ "Оценочные обязательства по расчетам с работниками" (приняты Комитетом БМЦ по толкованиям 09.09.2011))
Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает (количество месяцев, но не более 12) месяцев, оно оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины.
(Основание: п. 20 ПБУ 8/2010)
Бухгалтерская отчетность
| При составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется нормами Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" ПБУ 23/2011, утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н, а также требованиями к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, содержащимися в других положениях по бухгалтерскому учету. |
Промежуточная бухгалтерская отчетность для представления органам управления, учредителям (участникам, акционерам), кредиторам и иным заинтересованным пользователям составляется ежеквартально.
(Основание: ч. 4, 5 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете")
Существенность показателей отчетности и ошибок
Показатель является существенным и приводится обособленно в бухгалтерской отчетности, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. В целях детализации статей отчетности считается, что показатель является существенным, если его величина составляет % и более от показателя статьи. Показатели, составляющие менее % от показателя статьи, приводятся обособленно в случае, если это обусловлено их особым характером либо обстоятельствами возникновения.
(Основание: абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01 (разд. "Существенность информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности"))
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период приводит к искажению показателя по группе статей отчетности за отчетный год не менее чем на %. С учетом характера статьи бухгалтерской отчетности существенной может быть признана ошибка, приводящая и к меньшему размеру искажения.
(Основание: п. 3 ПБУ 22/2010)
Незавершенные капитальные вложения в объекты ОС, учитываемые на счетах 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 07 "Оборудование к установке", включаются в показатель строки 1150 "Основные средства" (1160 "Доходные вложения в материальные ценности") бухгалтерского баланса и в случае существенности отражаются обособленно по строке, расшифровывающей соответствующий показатель.
Вложения в объекты НМА, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", включаются в показатель строки 1110 "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса и в случае существенности отражаются обособленно по строке, расшифровывающей этот показатель.
(Основание: п. 20 ПБУ 4/99, таблица 2.2 "Незавершенные капитальные вложения" разд. 2 "Основные средства", таблица 1.5 "Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов" разд. 1 "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" Примера оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н))
В отчете о финансовых результатах организация показывает свернуто прочие доходы и соответствующие им прочие расходы в следующих случаях:
- правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
- доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной жизни, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Свернуто показываются следующие прочие доходы и расходы:
- положительные и отрицательные курсовые разницы;
- прочие доходы от предоставления имущества в аренду и связанные с этим прочие расходы;
- прочие доходы от выбытия объектов основных средстви нематериальных активов и связанные с этим прочие расходы;
- прочие доходы и расходы, связанные с увеличением и уменьшением оценочных резервов одного вида (под обесценение финансовых вложений, под обесценение материальных ценностей, резервы сомнительных долгов);
- (прочие доходы и расходы, отражаемые свернуто) .
(Основание: п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99)
Отчет о движении денежных средств
К денежным эквивалентам относятся краткосрочные (до трех месяцев) высоколиквидные финансовые инструменты, подверженные незначительному риску изменения стоимости.
В случае соответствия указанным критериям в отчете о движении денежных средств в качестве денежных эквивалентов организации, в частности, указываются:
- депозиты до востребования;
- векселя крупных стабильных банков (в том числе беспроцентные).
(Основание: п. п. 5, 23 ПБУ 23/2011, п. 7 ПБУ 1/2008, п. 7 IAS 7 "Отчет о движении денежных средств", п. 5 Письма Минфина России от 21.12.2009 № ПЗ-4/2009)
Денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе, относятся к денежным потокам от текущих операций. Под краткосрочной перспективой понимается срок, не превышающий трех месяцев с момента приобретения финансовых вложений.
(Основание: пп. "з" п. 9, п. 23 ПБУ 23/2011)
Приложение № 1 к Учетной политике
для целей бухгалтерского учета,
утвержденной приказом от №
Рабочий план счетов
| Номер счета (субсчета) | Наименование |
| Основные средства | |
| 01-1 | Основные средства в организации |
| 01-2 | Основные средства, переданные в аренду (безвозмездное пользование) |
| 01-4 | Выбытие основных средств |
| Амортизация основных средств | |
| 02-1 | Амортизация основных средств в организации |
| 02-2 | Амортизация основных средств, переданных в аренду (безвозмездное пользование) |
| Доходные вложения в материальные ценности | |
| 03-1 | Доходные вложения в материальные ценности в организации |
| 03-2 | Доходные вложения в материальные ценности, переданные в аренду |
| 03-4 | Выбытие доходных вложений в материальные ценности |
| Нематериальные активы | |
| Амортизация нематериальных активов | |
| Оборудование к установке | |
| Вложения во внеоборотные активы | |
| 08-1 | Приобретение земельных участков |
| 08-2 | Приобретение объектов природопользования |
| 08-3 | Строительство объектов основных средств |
| 08-4 | Приобретение объектов основных средств |
| 08-5 | Приобретение нематериальных активов |
| Отложенные налоговые активы | |
| Материалы | |
| 10-10 | Специальная оснастка и специальная одежда на складе |
| 10-11 | Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации |
| Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |
| 19-1 | Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств |
| 19-2 | Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов |
| 19-3 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам |
| Основное производство | |
| Вспомогательные производства | |
| Общепроизводственные расходы | |
| Общехозяйственные расходы | |
| Брак в производстве | |
| Обслуживающие производства и хозяйства | |
| Готовая продукция | |
| 43-1 | Учетная стоимость готовой продукции |
| 43-2 | Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости |
| Расходы на продажу | |
| Товары отгруженные | |
| Выполненные этапы по незавершенным работам | |
| Касса | |
| 50-1 | Касса организации |
| 50-2 | Операционная касса |
| 50-3 | Денежные документы |
| Расчетные счета | |
| Специальные счета в банках | |
| 55-1 | Аккредитивы |
| 55-2 | Чековые книжки |
| 55-4 | Средства целевого финансирования |
| 55-5 | Текущие счета обособленных подразделений |
| Переводы в пути | |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |
| 60-1 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками по исполненным ими договорам |
| 60-2 | Расчеты по авансам и предоплатам выданным |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | |
| 62-1 | Расчеты с покупателями и заказчиками по исполненным организацией договорам |
| 62-2 | Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным |
| Резервы по сомнительным долгам | |
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | |
| 66-1 | Основная сумма долга по краткосрочным кредитам и займам |
| 66-2 | Проценты по краткосрочным кредитам и займам |
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | |
| 67-1 | Основная сумма долга по долгосрочным кредитам и займам |
| 67-2 | Проценты по долгосрочным кредитам и займам |
| Расчеты по налогам и сборам | |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | |
| 69-1 | Расчеты по социальному страхованию |
| 69-2 | Расчеты по пенсионному обеспечению |
| 69-3 | Расчеты по обязательному медицинскому страхованию |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | |
| Расчеты с подотчетными лицами | |
| Расчеты с персоналом по прочим операциям | |
| 73-1 | Расчеты с персоналом по предоставленным займам |
| 73-2 | Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба |
| Расчеты с учредителями | |
| 75-1 | Расчеты по вкладам в уставный капитал |
| 75-2 | Расчеты по выплате доходов |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
| 76-1 | Расчеты по имущественному и личному страхованию |
| 76-2 | Расчеты по претензиям |
| 76-3 | Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам |
| 76-4 | Расчеты по депонированным суммам |
| 76-6 | Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| Отложенные налоговые обязательства | |
| Внутрихозяйственные расчеты | |
| 79-1 | Расчеты по выделенному имуществу |
| 79-2 | Расчеты по текущим операциям |
| 79-3 | Расчеты по договору доверительного управления имуществом |
| Уставный капитал | |
| Собственные акции (доли) | |
| Резервный капитал | |
| Добавочный капитал | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |
| Целевое финансирование | |
| Продажи | |
| 90-1 | Выручка |
| 90-2 | Себестоимость продаж |
| 90-3 | Налог на добавленную стоимость |
| 90-4 | Акцизы |
| 90-9 | Прибыль/убыток от продаж |
| Прочие доходы и расходы | |
| 91-1 | Прочие доходы |
| 91-2 | Прочие расходы |
| 91-9 | Сальдо прочих доходов и расходов |
| Недостачи и потери от порчи ценностей | |
| Резервы предстоящих расходов | |
| Расходы будущих периодов | |
| Доходы будущих периодов | |
| 98-2 | Безвозмездные поступления |
| Прибыли и убытки | |
| 99-1 | Прибыль (убыток) за период |
| 99-2 | Налог на прибыль |
| 99-2-1 | Условный расход/доход по налогу на прибыль |
| 99-2-2 | Постоянное налоговое обязательство/актив |
| 99-2-3 | Корректировка налога на прибыль и ОНА (ОНО) за предыдущие годы при выявлении ошибок прошлых лет, а также списание ОНА (ОНО) в предусмотренных ПБУ 18/02 случаях |
| Арендованные основные средства | |
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | |
| Материалы, принятые в переработку | |
| Оборудование, принятое для монтажа | |
| Бланки строгой отчетности | |
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | |
| Обеспечения обязательств и платежей полученные | |
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | |
| Основные средства, сданные в аренду | |
| Нематериальные активы, полученные в пользование | |
| Основные средства, выведенные из эксплуатации для последующей ликвидации |
Приложение № 2 к Учетной политике
для целей бухгалтерского учета,
утвержденной приказом от №