Учет резерва по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

Для учета резерва по сомнительным долгам используется пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание (увеличение) резерва отражается по кредиту, а уменьше­ние (использование) - по дебету данного счета. Сальдо по счету креди­товое и показывает сумму созданного резерва на отчетную дату.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Таблица 22 – Корреспонденция счетов по учету резерва по сомнительным долгам

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Образован резерв по сомнительным долгам	91/2
Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности:  при учете выручки от реализации продукции по моменту отгрузки  при учете выручки от реализации продукции по моменту оплаты
Отражена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности
Отражено присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода		91/1

Отчетность предприятия

Деятельность организаций находит непрерывное отражение в бухгалтерском учете. Но для принятия пра­вильных управленческих решений необходимо изучить итоги хозяйственной деятельности за определенный пе­риод. Поэтому возникает необходимость обобщать и си­стематизировать данные текущего бухгалтерского учета, что достигается с помощью отчетности.

Отчетность представляет собой систему показате­лей, отражающих имущественное и финансовое положе­ние, а также результаты деятельности организации за отчетный период. Показатели отчетности обосновывают­ся не только данными бухгалтерского учета, но и инвен­таризацией имущества и обязательств.

Сущность отчетности состоит в том, что ее показате­ли являются основой оценки деятельности организации и используются для анализа динамики его развития, составления бизнес-планов на предстоящий период. В этой связи показатели отчетности должны отвечать требованиям:

– достоверности и точности,

– соответствия и сравнимости,

– своевременности,

– простоты,

– экономичности,

– установленному порядку ее представления и публи­кации.

Достоверность и точность показателей отчетности подтверждаются данными счетов бухгалтерского учета, полученными на основании первичных документов и инвентаризации, а также нормативно устанавливаемы­ми способами распределения отдельных видов расходов между объектами учета.

Соответствие и сравнимость показателей отчетно­сти предусматривают наличие единых принципов учета и оценки одинаковых показателей. Показатели отчетно­сти должны быть одинаковыми по своей сущности для всех организаций, как за отчетный, так и за прошлые периоды, и согласованными во всех формах отчетности. Это позволяет сравнивать информацию по конкретным показателям за различные отчетные периоды и по отно­шению к бизнес-плану развития организаций.

Своевременность отчетности означает ее представле­ние соответствующим пользователям в установленные сроки. Своевременность представления отчетности регла­ментируется Законом «О бухгалтерском учете и отчет­ности».

Отчетность должна отличаться простотой, т. е. ин­формация должна быть доступной и понятной различ­ным пользователям с определенным уровнем знаний по ее восприятию.

Экономичность отчетной информации предполага­ет снижение затрат на ее формирование. Это возможно при сокращении отдельных показателей, унификации и упрощении форм отчетности.

Отчетность организаций классифицируется по ряду признаков.

В зависимости от ее содержания и источни­ков получения отчетных данных она делится на бухгал­терскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность основывается непо­средственно на данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета и подтверждается бухгалтерскими документами. Поэтому показатели ее являются докумен­тально аргументированными.

Статистическая отчетность составляется по данным не только статистического, но и бухгалтерского, и оперативного учета. Она характеризует показатели эко­номического и социального развития общества, напри­мер по объему производства, труду, себестоимости продукции, товарообороту и др.

Оперативная отчетность применяется для оценки наиболее важных показателей в момент совершения опе­раций или сразу после их завершения. Например, еже­дневная или трех-пятидневная отчетность материально от­ветственных лиц о наличии и движении на складе сырья и материалов, товаров, о ходе выполнения работ и др.

По срокам составления и представления бухгалтер­ская отчетность подразделяется на промежуточную и го­довую.

Промежуточная бухгалтерская отчетность ха­рактеризует деятельность организаций за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев, а годовая - за отчетный год.

В зависимости от категории пользователей отчет­ность подразделяется на внутреннюю и внешнюю.

Внутренняя отчетность представляется учреди­телям или собственникам организации в соответствии с учредительными документами. Ею пользуются также персонал и администрация организации для принятия необходимых управленческих решений в соответствии с бизнес-планом его развития. Состав внутренней отчетно­сти определяется самой организацией.

Внешняя отчетность представляется вышестоя­щим государственным органам управления, банкам и иным пользователям, на которые в законодательном по­рядке возложена проверка отдельных сторон деятель­ности организаций. Отчетность может представляться и другим внешним пользователям, юридическим и физи­ческим лицам, заинтересованным в информации о дея­тельности организации.

По объему информации отчетность классифицирует­ся на единичную (отдельную), сводную, консолидиро­ванную.

Единичная отчетность составляется по результатам деятельности отдельной самостоятельной организации.

Для характеристики результатов деятельности го­ловной организации, объединяющей функционирование юридически самостоятельных отдельных организаций, составляется сводная отчетность. Государственные органы управления (министерства, ведомства) составля­ют сводную бухгалтерскую отчетность по подведомствен­ным организациям.

Консолидированная отчетность объединяет отчет­ность двух или более организаций, экономически взаи­мосвязанных между собой. Консолидированную отчет­ность составляют те организации (компании), которые имеют дочерние организации. Уставный фонд (капитал) дочерних организаций сформирован с участием капитала основных (материнских) организаций. Консолидирован­ная отчетность не тождественна сводной. При составлении консолидированной отчетности исключаются финансово-хозяйственные операции между основными и дочерними организациями во избежание двойного счета.

В соответствии с действующими нормативными доку­ментами отчетность отдельных организаций (открытые акционерные общества, банки, фонды, страховые орга­низации и др.) подлежит публикации после проведения обязательной аудиторской проверки.

Состав годовой бухгалтерской отчетности организа­ций регламентируется Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» и включает следующие обязательные фор­мы:

– бухгалтерский баланс (Приложение И);

– отчет о прибылях и убытках;

– отчет об изменении капитала;

– отчет о движении денежных средств;

– приложение к бухгалтерскому балансу;

– отчет о целевом использовании полученных средств;

– специализированные формы отчетности, устанав­ливаемые соответствующими органами управления (министерствами, ведомствами) по согласованию с Мини­стерством финансов;

– пояснительную записку и аудиторское заключе­ние о достоверности бухгалтерской отчетности (если ор­ганизация по законодательству подлежит обязательному аудиту).

Формы бухгалтерской отчетности организаций, пра­вила составления и инструкции по их заполнению разра­батываются и утверждаются Министерством финансов.

Формы бухгалтерской отчетности банков, финансо­вых, страховых организаций разрабатывают соответ­ствующие ведомства по согласованию с Министерством финансов.

Основной формой бухгалтерской отчетности являет­ся баланс, в котором показатели акти­ва и пассива представлены на начало и конец отчетного периода по статьям. Статьи баланса в активе и пассиве объединены в пять разделов. Каждой статье (строке) ба­ланса присвоен свой код для облегчения ее нахождения и использования в расчетах.

Актив баланса включает 2 раздела:

I. Внеоборотные активы.

П. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из 3 разделов:

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Внеоборотные активы используются организациями в своей деятельности более одного года. Основными статья­ми данного раздела являются основные средства и немате­риальные активы, вложения во внеоборотные активы.

В разделе «Оборотные активы» отражаются средства, используемые в хозяйственном обороте до одного года. К ним относятся запасы товарно-материальных ценно­стей, готовой продукции и товаров, затраты незавершен­ного производства, денежные средства, финансовые вло­жения и дебиторская задолженность.

В пассиве баланса находят отражение источники иму­щества организаций. В третьем разделе показываются капитал и резервы: уставный фонд (капитал), резервный и добавочный фонды, чистая прибыль (убыток) отчетно­го года, нераспределенная прибыль, целевое финансиро­вание, доходы будущих периодов. В четвертом разделе отражены долгосрочные кредиты, займы и прочие обяза­тельства. В пятом - представлены краткосрочные обяза­тельства организации: кредиты и займы, кредиторская задолженность. Большую часть данного раздела занима­ют данные о кредиторской задолженности другим юри­дическим и физическим лицам.

Отчет о прибылях и убытках содержит показатели финансовых результатов по видам деятельности орга­низаций, операционных и внереализационных доходов и расходов, данные по налогам и сборам из прибыли, а также информацию о чистой прибыли.

Отчет об изменении капитала содержит данные о на­личии и движении фондов, резервов, чистой прибыли и ее распределении.

Отчет о движении денежных средств представляет данные о движении денежных потоков по каналам их поступления и расходования.

Приложение к бухгалтерскому балансу объединя­ет показатели, характеризующие состав и движение основных средств, нематериальных активов, незавер­шенных вложений во внеоборотные активы, доходных вложений в активы, финансовых вложений, заемных источников, а также состояние расчетов по дебитор­ской и кредиторской задолженности, полученным кредитам и займам.

Отчетным годом организации является период с 1 ян­варя по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций отчетным годом является период с момента их государственной регистрации по 31 декабря текущего года.

Ликвидируемые или реорганизованные организации должны представлять отчетность за период с начала года до момента ликвидации или реорганизации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководи­телем и главным бухгалтером организации или лицами, на которых возложена ответственность за состояние уче­та и отчетности организации.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена без подчисток и помарок.

Организации должны составлять бухгалтерскую от­четность за месяц, квартал и год нарастающим итогом. Месячная и квартальная отчетность являются промежу­точными. Организации представляют квартальную от­четность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года.

К представляемой бухгалтерской отчетности прила­гается сопроводительное письмо организации, где указы­вается ее состав.

Государственное регулирование бухгалтерского уче­та и отчетности осуществляется в соответствии с Зако­ном «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими нормативно-правовыми актами. Оно обеспечивает при­менение единых принципов учета и оценки имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности, осу­ществляемых различными организациями.

Пояснительная записка является одной из составных частей годовой отчетности организации. В ней отражает­ся информация, не нашедшая отражения в формах от­четности и дополняющая ее.

Структура пояснительной записки является произ­вольной, но вместе с тем должна раскрывать необходи­мые аспекты текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Ее содержание может быть представлено следующими направлениями:

- Общие принципы организации производства (дея­тельности) и управления.

- Характеристика состояния имущества и произ­водственных запасов.

- Раскрытие информации об осуществлении приро­доохранных мероприятий.

- Состояние расчетной дисциплины, характеристи­ка дебиторской и кредиторской задолженности.

- Рентабельность и оценка финансового состояния организации и ее деловой активности.

- Характеристика источников формирования иму­щества.

- Инвестиционная деятельность. Характеристика и структура.

- Изменения в учетной политике.

Раскрывая общие принципы организации произ­водства (деятельности) и управления, следует изложить общие сведения об организации, ее местонахождении, форме собственности, органах управления. В поясни­тельной записке приводится характеристика всех видов деятельности, раскрывается организация учетной рабо­ты, штат и кадровый состав учетных работников, систе­ма повышения их квалификации.

Характеристика состояния имущества и произ­водственных запасов включает основные показатели о наличии и движении основных средств, нематериальных активов и материалов (для торговых организаций - то­варов). Приводится их структура, указывается степень износа и отличительные особенности амортизации по основным средствам и нематериальным активам, а так­же доля уже амортизированных, но функционирующих объектов. Производственные (товарные) запасы класси­фицируются по видам, указывается норматив запаса и оборачиваемость, наличие излишних и неликвидных ценностей. Приводятся данные инвентаризации незавер­шенного производства.

Информация о природоохранных мероприятиях рас­крывает состав затрат и источники их осуществления.

Состояние расчетной дисциплины раскрывается характеристикой дебиторов и кредиторов. Указывается наличие просроченной дебиторской задолженности, ха­рактер исковой и претензионной работы. Приводится перечень кредиторов, указываются мероприятия по по­гашению кредиторской задолженности. Дается оценка движения денежной наличности.

Рентабельность организации означает эффектив­ность ее функционирования, степень доходности и оку­паемости затрат. Приводятся показатели рентабельности организации в целом и отдельных видов ее деятельности. Следует раскрыть эффективность использования имуще­ства, трудовых и материальных ресурсов на основе ана­лиза фондоотдачи, фондоемкости, фондообеспеченности, производительности труда. Приводятся коэффициенты ликвидности, финансовой устойчивости и деловой актив­ности.

Формирование имущества организации может осу­ществляться за счет собственных и привлеченных источ­ников. В пояснительной записке приводится их краткая характеристика.

Инвестиционная деятельность характеризуется осуществлением капитальных и финансовых вложений. Приводятся данные по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям и указывается степень их до­ходности. Указываются направления вложений во вне­оборотные активы: строительство, приобретение, ре­конструкция. Отмечается доля хозяйственного способа строительства. Представляется информация о создании и приобретении нематериальных активов и о доходных вложениях в материальные ценности.

Порядок составления, представления и утверждения годовой отчетности

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности предпри­ятия представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность:

- собственникам (участникам, учредителям) согласно уставу (положению) предприятия;

- органам государственной налоговой инспекции по месту своей регистрации;

- другим государственным органам, на которые в соответствии с законодатель­ством республики возложена проверка отдельных сторон деятельности пред­приятия и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетнос­ти;

- другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством республики или договорами предприятия.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется не позже 1 апреля, следующего за отчетным периодом, если иное не предусмотрено законодательством республики. Время представления отчетности определя­ется по дате почтового отправления или фактической передачи адресату.

Составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предшествует ряд подготовительных работ:

- проверяется полнота оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражения их в учетных регистрах. В частности, устанавливается:

1) все ли первичные и сводные документы поступили из цехов, со складов, отделов, от подотчетных лиц;

2) правильно ли списаны на издержки производства (обращения) расходы будущих периодов, а на прибыль — соответствующая часть доходов будущих периодов, доходов от сдачи имуще­ства в аренду, доходов и дивидендов по акциям, облигациям, сберегательным сертификатам и т.п.);

3) произведено ли начисление предусмотренных коллек­тивным договором премий, вознаграждений, поощрений и прочих выплат из фонда заработной платы; полностью ли начислены все предусмотренные учетной политикой резервы предстоящих расходов и платежей, другие резе­рвы, а также фонды специального назначения;

4) списаны ли с баланса непри­годные к эксплуатации вследствие износа объекты основных средств, мало­ценных предметов, а также испорченное сырье, материалы, готовые изделия; полностью ли начислены амортизация основных средств, износ нематериаль­ных активов и МБП, задолженность по арендной плате, лизингу и другим операциям;

- в установленные руководителем предприятия сроки проводится полная инвен­таризация всех статей баланса и отражаются в учете ее результаты;

- по постановлениям правительства переоцениваются основные средства, товар­но-материальные ценности и другие активы, результаты переоценки отража­ются в учете;

- выверяется сальдо по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, банками, что оформляется соответствующими ак­тами;

- вносятся исправления в учетные данные по результатам проверки налоговых органов, вышестоящих и аудиторских организаций. Допущенные в учете иска­жения и ошибки исправляются в соответствии с Порядком внесения исправ­лений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок. Исправления в учетные данные вносятся в месяце, когда были обнаружены искажения и ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения и ошибки допущены.

- переносятся в соответствующие журналы-ордера и ведомости аналитического учета (данные листков-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

- производится реформация баланса;

- подсчитываются обороты и конечные сальдо по журналам-ордерам, производится взаимная сверка данных журналов и ведомостей;

- переносятся в Главную книгу данные журналов-ордеров;

- определяются конечные остатки по синтетическим счетам в Главной книге и по их данным составляется сальдовая ведомость на 1 января;

- сверяются данные синтетического и аналитического учета по счетам, выявля­ются и устраняются допущенные в учете ошибки.