Тема 2.2. Синтетический учет поступления и продажи товаров

Самостоятельная работа по теме 2.2.

Задание 2.2.1

1. Открыть счета синтетического учета и записать в них сальдо на 01.06.201_ г.;

2. Составить бухгалтерские записи за июнь;

3. Рассчитать средний процент ТЗР по формуле;

4. Составить оборотно-сальдовую ведомость, подсчитать обороты за июнь и вывести сальдо на 01.07. 201_ г.;

5. Составить бухгалтерский баланс на 30 июня 201_ г.;

6. Заполнить «Отчет о финансовых результатах» за полугодие 201_ г.

Материал для выполнения задания

Согласно учетной политике, товары учитываются по покупной цене. Транспортные расходы по доставке товаров до оптовой базы учитываются в составе расходов на продажу.

Таблица 37

Сальдо по счетам оптовой базы на 01 июня 201_ г.

Наименование счета, субсчета	Сумма, руб.
41–1 «Товары на складах»
41–3 «Тара под товаром и порожняя»
44 «Расходы на продажу»
51 «Расчетные счета»
60–1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в том числе: счет-фактура № 80 от 15.05.200_ г. счет-фактура № 75 от 22.05.200_ г.
60–2 «Расчеты по авансам выданным»
62–1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
76–2 «Расчеты по претензиям»
80 «Уставный капитал»
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
90-1 «Выручка от продажи с 1.01 по 31.05»
90-2 «Себестоимость продаж»
90-3 «Начислен НДС»	?
90-5 «Расходы на продажу»
90-9«Прибыль/убыток от продаж»	?
99 «Прибыли и убытки»

Таблица 38

Хозяйственные операции оптовой базы за июнь 201_ г.

№ п/п	Наименование документа и содержание операции	Сумма, руб.
1.	Поступили товары по товарной накладной и счету-фактуре №13: - стоимость товаров - НДС 18 % - стоимость тары - транспортные расходы - НДС 18 % Итого к оплате:

Продолжение таблицы 38

№ п/п	Наименование документа и содержание операции	Сумма, руб.
2.	Поступили товары по товарной накладной и счету-фактуре № 55: - стоимость товаров - НДС 18 % - стоимость тары - транспортные расходы - НДС 18 % Итого к оплате: При приемке товаров выявлена недостача товаров в пре­делах норм естественной убыли по отпускным ценам Составлен Акт об установленном расхождении по количе­ству и ка­честву при приемке товарно-материальных цен­ностей (форма № ТОРГ-2). Недостача товаров отражена в учете.
3. 3.1     3.2     3.3   3.4	Выписка банка: Перечислено поставщикам за товары, поступившие в мае по счету-фактуре № 80 от 15.05.200_ г. (в том числе НДС 18 %) Частично оплачены товары, поступившие от постав­щиков в мае по счету-фактуре № 75 от 22.05.200_ г. (в том числе НДС 18 %) Зачислены платежи покупателей за товары, отгру­женные в мае Оплачены товары, тара и расходы (см. операцию 1)
4.	Поступили по товарной накладной и счету-фактуре товары и тара, оплачен­ные в мае (см. сальдо счета 60-2): - стоимость товаров - НДС 18 % Итого к оплате: При приемке товаров выявлена партия бракованного товара. Составлен Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ф. № ТОРГ-2). Отпускная стоимость бракованных товаров Вместе с товаром поступила тара, не подлежащая оплате. Рыночная стоимость тары На основании Акта по форме №ТОРГ-2 поставщику предъявлена претензия (сумму определить)

Окончание таблицы 38

№ п/п	Наименование документа и содержание операции	Сумма, руб.
5.	По накладной возвращен поставщику бракованный то­вар
6.	Поставщик удовлетворил претензию в полном объеме и поставил качественные товары
7.	По накладной возвращена тара поставщику: - по приемным ценам - по учетным ценам
8.	По товарной накладной получены безвозмездно товары от орга­низации-учредителя. Рыночная стоимость товаров
9.	Произведен зачет ранее уплаченных поставщикам авансов (сумму определить)
10.	Предъявлен к вычету НДС (сумму определить с учетом всех операций)

Задание 2.2.2

1. Открыть счета бухгалтерского учета на основании данных табл.39;

2. Составить бухгалтерские проводки и записать их в журнал регистрации хозяйственных операций по фактам хозяйственной жизни, приведенным в табл. 40.

Таблица 39

Остатки по счетам на 01.01.201_ г.

Наименование счета	Сумма, руб.
41/1 «Товары на складах»
44 «Расходы на продажу»
51 «Расчетные счета»
60 «Расчеты с поставщиками (кредитовое)»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое)»
68/2 «Расчеты с бюджетом по НДС»
80 «Уставный капитал»
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Таблица 40

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 201_ г.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма
Дебет	Кредит
1.	Получены товары от поставщика
2.	НДС на поступившие товары -10%			?
3.	Транспортные расходы составили сумму (в т.ч. НДС)
4.	Отгружены товары покупателю (в т.ч. НДС-10%)
5.	Начислить НДС на отгруженные товары			?
6.	Списана покупная стоимость всех отгруженных товаров
7.	Списаны ТЗР на проданную продукцию (рассчитать)			?
8.	Перечислена на расчетный счет вся задолженность покупателей			?
9.	С расчетного счета перечислена вся задолженность поставщику			?
10.	Произвести вычеты по НДC			?
11.	Начислена заработная плата работникам организации за январь
12.	Начислены страховые взносы (30%)
13.	Удержан НДФЛ с заработной платы
14.	Перечислена заработная плата с расчетного счета организации			?
15.	Перечислена в бюджет сумма НДФЛ			?
16.	Погашена задолженность перед фондами по страховым взносам			?
17.	Списаны расходы на продажу			?
18.	Выявить финансовый результат (прибыль или убыток)			?

ВТОРОЙ МЕСЯЦ-ФЕВРАЛЬ

Предложить хозяйственные операции за февраль 201_ г.

Выполнить аналогичные операции за февраль с изменением сумм и дополнением в виде 2-3 хозяйственных операций.

ТРЕТИЙ МЕСЯЦ-МАРТ

Предложить хозяйственные операции за март 201_ г.

Последняя хозяйственная операция в марте 201_г – «Начислить налог на прибыль»

Выполнить аналогичные операции за март с изменением сумм и дополнением в виде 2-3 хозяйственных операций.

На основании оборотно-сальдовой ведомости за март заполнить:

· Бухгалтерский баланс на 31 марта;

· Отчет о финансовых результатах за первый квартал.

Задание 2.2.3

1. Открыть счета синтетического учета и записать в них сальдо на 01.09.201_ г.;

2. Составить бухгалтерские проводки за сентябрь и сделать записи на счетах синтетического учета;

3. Составить оборотно-сальдовую ведомость, подсчитать обороты за сентябрь и вывести сальдо на 01.10. 201_ г.

Материал для выполнения задания

Согласно учетной политике, товары учитываются по стоимости приобретения. Транспортные расходы по доставке товаров до оптового склада учитываются в составе расходов на продажу и распределяются между проданными товарами и остатком товаров на складе.

Таблица 41

Сальдо по счетам оптового склада на 01 сентября 201_ г.

Наименование счета, субсчета	Сумма, руб.
41–1 «Товары на складах»
41–3 «Тара под товаром и порожняя»
44 «Расходы на продажу»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
60–1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в том числе: счет-фактура № 55 от 19.08.201_ г. счет-фактура № 78 от 28.08.201_ г.
60–2 «Расчеты по авансам выданным»
62–1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
76–2 «Расчеты по претензиям»
80 «Уставный капитал»
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
90-1 «Выручка от продажи с 1.01 по 31.08»
90-2 «Себестоимость проданной товаров»
90-3 «Начислен НДС»	?
90-5 «Расходы на продажу»
90-9«Прибыль/убыток от продаж»	?
99 «Прибыли и убытки»

Таблица 42

Хозяйственные операции оптового склада за сентябрь 201_ г.

№ п/п	Наименование документа и содержание операции	Сумма, руб.
1.	Поступили товары и тара по товарной накладной и счету-фактуре № 23: - стоимость товаров по отпускным ценам - НДС 18 % - стоимость тары - транспортные расходы - НДС 18 % Итого к оплате:
2.	Поступили товары и тара по товарной накладной и счету-фактуре № 136: - стоимость товаров по отпускным ценам - НДС 18 % - стоимость тары - транспортные расходы - НДС 18 % Итого к оплате:
3.	Поступили по товарной накладной и счету-фактуре № 32 товары и тара, оплаченные в августе (см. сальдо счета 60-2): - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % - стоимость тары Итого к оплате: (Учесть зачёт аванса, полученного в августе)	?

Продолжение таблицы

№ п/п	Наименование документа и содержание операции	Сумма, руб.
4.	Поступили по товарной накладной и счету-фактуре № 33 товары, оплаченные в августе (см. сальдо счета 60-2): - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % Итого к оплате: При приемке выявлена недостача товаров по отпускным ценам. Составлен Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2). Поставщику предъявлена претензия (сумму определить) (Учесть зачёт аванса, полученного в августе)	?   ?
5.	Поступили по товарной накладной и счету-фактуре № 88 товары и тара: - стоимость товаров - НДС 18 % - стоимость тары Итого к оплате: При приемке товаров выявлена недостача товаров в пределах норм естественной убыли по отпускным ценам Составлен Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2). Недостача товаров отражена в учете.

Окончание таблицы 42

№ п/п	Наименование документа и содержание операции	Сумма, руб.
6.	Поступили по товарной накладной и счету-фактуре № 90 товары: - стоимость товаров - НДС Итого к оплате: При приемке товаров выявлена недостача товаров по вине экспеди­тора оптового склада по отпускным ценам. Составлен Акт об установленном расхождении по количеству и ка­че­ству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2). Недостача товаров отражена в учете
7.	Выписка банка: 7.1. Перечислено поставщикам за товары, полученные в августе по счету-фактуре № 55 от 19.08.201_ г. (в том числе НДС–18 %) 7.2. Частично оплачены товары, поступившие от поставщиков в авгу­сте по счету-фактуре № 78 от 28.08.201_ г. (в том числе НДС–18 %) 7.3. Зачислены денежные средства от покупателей за товары, отгру­женные в августе 7.4. Оплачено поставщику (см. операцию 1) 7.5. Частично оплачены товары по счету-фактуре № 90 7.6. Поступили денежные средства от дебиторов (см. сальдо 76-2) 7.7. Поступили денежные средства в погашении претензии (см. операцию 4)	?     ? ? ?
8.	По приходному кассовому ордеру экспедитор внес в кассу деньги в погашении недостачи	?
9.	Предъявлен к вычету НДС (сумму определить с учетом всех операций)	?

Тема 2.3. Синтетический учет поступления и продажи при предварительной оплате товаров покупателем

Исходя из положений главы 21 НК РФ при рассмотрении вопросов налогообложения и отражения в декларации по налогу на добавленную стоимость сумм авансовых платежей следует иметь в виду, что получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) организация обязана включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи были получены. В соответствии с положениями пункта 4 статьи 164 НК РФ при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным методом. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение установленной налоговой ставки к налоговой ставке, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Пример 1.

В счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), организация-продавец получила от покупателя сумму аванса в размере 560000 руб. Предположим, что поставляемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги) облагаются по следующим налоговым ставкам:

· 18% - сумма НДС с авансовых платежей составит 85424 руб. (560000 руб. *(18% / (100% + 18%)).

· 10% сумма НДС с авансовых платежей составит 50909 руб.

(560000 руб. * (10% / (100% + 10%)).

В установленном порядке исчисленные суммы налога должны быть уплачены в бюджет.

В дальнейшем, суммы налога на добавленную стоимость, начисленные организацией с суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению, при последующей отгрузке товаров (выполнении работы, оказании услуги) подлежат вычету.

Так, в соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные организациями с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Указанные вычеты производятся в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 НК РФ, то есть после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пример 2.

Согласно условиям заключенного между организацией-продавцом и организацией-покупателем договора, покупатель обязуется перечислить 40 процентов от суммы договора (1416000 руб., в т.ч. НДС 18% — 216000 руб.) в качестве аванса по договору. После поставки товаров и подписания соответствующего акта приемки-передачи, осуществляется полный окончательный расчет по договору. Себестоимость реализованной товаров составила 720000 руб.

В таблице 43 отражены бухгалтерские записи для учета продажи товаров в учете организации-продавца по данным примера 2.

Таблица 43

Бухгалтерские записи для учета продажи товаров при их предварительной оплате покупателем

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	На расчетный счет поступила сумма полученного от покупателя аванса под предстоящую поставку продукции (1416000 руб.* 40%)	51 «Расчетные счета»	62-2 субсчет «Расчет по авансам полученным»	566 400
2.	Начислен НДС с суммы полученного аванса (566400 руб.*18% / 118%)	76/АВ субсчет «НДС по авансам полученным»	68 « «Расчеты по НДС»	86 400
3.	Уплачена сумма НДС с авансовых платежей в бюджет	68, субсчет «Расчеты по НДС»	51 «Расчетные счета»	86 400
4.	Отражена выручка от реализации товаров (с НДС)	62-1 «Расчеты с покупателями»	90-1, субсчет «Выручка»	1 416 000
5.	Отражена себестоимость товаров	90-2, субсчет «Себестоимость продаж»	41-1 «Товары на складах»	720 000
6.	Начислен НДС с выручки от реализации товаров	90-3, субсчет «Налог на добавленную стоимость»	68, субсчет «Расчеты по НДС»	216 000

Окончание таблицы 43

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
7.	Выявлена прибыль от реализации товаров (1416000 руб. - 216000 руб. - 720000 руб.)	90-9, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	480 000
8.	Зачтены суммы полученного от покупателя аванса	62-2, субсчет «Расчеты по авансам полученным»	62-1 «Расчеты с покупателями»	566 400
9.	Зачтены суммы НДС с авансовых платежей	68, субсчет «Расчеты по НДС»	76/АВ, субсчет «Расчеты по авансам полученным»	86 400
10.	На расчетный счет поступили средства от покупателя в окончательный расчет по договору. (1416000 руб. - 566400 руб.)	51 «Расчетные счета»	счета 62-1 «Расчеты с покупателями»	849 600

Самостоятельная работа по теме 2.3

Задание 2.3.1.

1. Открыть счета синтетического учета и записать в них сальдо на 01.10. 201_ г.;

2. Составить бухгалтерские проводки за октябрь;

3. Рассчитать средний процент ТЗР по формуле;

4. Составить оборотно-сальдовую, подсчитать обороты за октябрь и вывести сальдо на 01.11. 201_ г.;

5. Составить бухгалтерскую отчетность за 10 месяцев.

Материал для выполнения задания

Согласно учетной политике, товары учитываются по стоимости приобретения. Транспортные расходы по доставке товаров до оптового склада учитываются в составе расходов на продажу.

Момент перехода права собственности на товары – отгрузка товаров.

Таблица 44

Сальдо по счетам оптового склада на 01 октября 201_ г.

Наименование счета, субсчета	Сумма, руб.
10–3 «Топливо»
41–1 «Товары на складах»
41–3 «Тара под товаром и порожняя»
44 «Расходы на продажу»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
60–1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в том числе: счет-фактура № 32 от 19.09.200_ г. счет-фактура № 59 от 24.09.200_ г.
60–2 «Расчеты по авансам выданным»
62–1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
62–2 «Расчеты по авансам полученным»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (кредитовое)
76–АВ «НДС с сумм предварительной оплаты»
80 «Уставный капитал»
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
90-1 «Выручка от продажи с 1.01 по 31.09»
90-2 «Себестоимость проданных товаров»
90-3 «Начислен НДС»	?
90-5 «Расходы на продажу»
90-9«Прибыль/убыток от продаж»	?
99 «Прибыли и убытки»

Таблица 45

Хозяйственные операции оптового склада за октябрь 201_ г.

№ п/п	Наименование документа и содержание операции	Сумма, руб.
1.	Поступили товары по товарной накладной и счету-фактуре № 80: - стоимость товаров по отпускным ценам - НДС 18 % - стоимость тары - транспортные расходы - НДС 18 % Итого к оплате:
2.	Поступили товары и тара по товарной накладной и счету-фактуре № 155: - стоимость товаров по отпускным ценам - НДС 18 % - стоимость тары - транспортные расходы - НДС 18 % Итого к оплате:
3.	Поступили по товарной накладной и счету-фактуре № 23 товары и тара, оплаченные в сентябре (см. сальдо счета 60-2): - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % - тара Итого к оплате:

Продолжение таблицы 45

п/п	Наименование документа и содержание операции	Сумма, руб.
4.	Поступили по товарной накладной и счету-фактуре № 33 товары, оплаченные в сентябре (см. сальдо счета 60-2) - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % Итого к оплате: При приемке выявлена недостача товаров по отпускным ценам. Составлен Акт об установленном расхождении по количеству и ка­че­ству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2). Поставщику предъявлена претензия.
5.	По товарной накладной и счету-фактуре № 185 отгружены товары покупателю: - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % Итого к оплате:
6.	По товарной накладной и счету-фактуре № 186 отгружены товары и тара покупателю: - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % - стоимость тары Итого к оплате:
7.	По товарной накладной и счету-фактуре № 187 отгружены товары и тара покупателю: - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % - стоимость тары - услуги по доставке товаров - НДС 18 % Итого к оплате:

Продолжение таблицы 45

№ п/п	Наименование документа и содержание операции	Сумма, руб.
8.	По товарной накладной и счету-фактуре № 206 отгружены товары покупателю, оплаченные в сентябре (см. сальдо счета 62-2): - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % Итого к оплате:
9.	Товарные отчеты: - списаны товары, отгруженные по товарной накладной № 185 - списаны товары, отгруженные по товарной накладной № 186 - списаны товары, отгруженные по товарной накладной № 187 - списаны товары, отгруженные по товарной накладной № 206
10.	10. На основании маршрутного листа и товарно-транспортной на­кладной списан бензин
11. 11.1   11.2   11.3 11.4 11.5 11.6 11.7 11.8 11.9	Выписка банка: Перечислены денежные средства за товары, поступившие от поставщиков в сентябре по счету-фактуре № 32 от 19.09.201_ г. (в т.ч. НДС 18 %) Частично оплачены товары, поступившие от поставщиков в сентябре по счету-фактуре № 59 от 24.09.201_ г. (в т.ч. НДС 18 %) Зачислены денежные средства от покупателей за товары, отгруженные в сентябре Оплачены товары, тара и расходы (см. операцию 1) Поступили денежные средства от поставщика в счет удовлетворения претензии Зачислены денежные средства от покупателей за товары, отгруженные по счету-фактуре № 185 Зачислены денежные средства от покупателей за товары, отгруженные по счету-фактуре № 186 Поступили денежные средства от покупателей в качестве предоплаты за товары (в т.ч НДС 18 %) Перечислены денежные средства поставщику в качестве предоплаты за поставку в ноябре (в т.ч. НДС 18 %)

Окончание таблицы 45

№ п/п	Наименование документа и содержание операции	Сумма, руб.
12.	Произведен зачет ранее уплаченных поставщикам авансов (сумму определить)
13.	Произведен зачет ранее полученных от покупателей авансов (сумму определить)
14. 14.1 14.2 14.3 14.4	Налоговая декларация по НДС: Начислен НДС с продажи товаров (сумму определить) Начислен НДС с предварительной оплаты (сумму определить) Предъявлен к вычету НДС (сумму определить) Предъявлен к вычету НДС с предварительной оплаты (сумму опре­делить)

Задание 2.3.2.

1. Открыть счета синтетического учета и записать в них сальдо на 01.06.201_ г.;

2. Составить бухгалтерские проводки за июнь и сделать записи на счетах синтетического учета;

3. Составить оборотно-сальдовую ведомость, подсчитать обороты за июнь и вывести сальдо на 01.07.201_ г.;

Материал для выполнения задания

Согласно учетной политике, товары учитываются по стоимости приобретения. Транспортные расходы по доставке товаров до оптового склада учитываются в составе расходов на продажу.

Момент перехода права собственности на товары – отгрузка товаров.

Таблица 46

Сальдо по счетам оптового склада на 01 июня 201_ г.

Наименование счета, субсчета	Сумма, руб.
41–1 «Товары на складах»
41–3 «Тара под товаром и порожняя»
44 «Расходы на продажу»
51 «Расчетные счета»
60–1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в том числе: счет-фактура № 51 от 15.05.200_ г. счет-фактура № 53 от 23.05.200_ г.
60–2 «Расчеты по авансам выданным»
62–1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в том числе: счет-фактура № 75 от 19.05.200_ г. счет-фактура № 86 от 24.05.200_ г.
62–2 «Расчеты по авансам полученным»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
76–2 «Расчеты по претензиям»

Окончание таблицы 46

Наименование счета, субсчета	Сумма, руб.
76–6 «НДС с сумм предварительной оплаты»
80 «Уставный капитал»
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
90-1 «Выручка от продажи с 1.01 по 31.05
90-2 «Себестоимость проданных товаров»
90-3 «Начислен НДС»	?
90-5 «Расходы на продажу»
90-9«Прибыль/убыток от продаж»	?
99 «Прибыли и убытки»

Таблица 47

Хозяйственные операции оптовой организации за июнь 201 _г.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.
Варианты
1.	Поступили товары, оплаченные в мае: - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % Итого к оплате:
2.	Поступили товары и тара по товарной накладной и счету-фактуре № 55: - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % - стоимость тары - транспортные расходы - НДС 18 % Итого к оплате:
3.	По товарной накладной и счету-фактуре № 87 отгружены товары, оплаченные покупателями в мае: - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % Итого к оплате:
4.	По товарной накладной и счету-фактуре № 88 отгружены товары и тара покупателям: - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % - стоимость тары Итого к оплате:

Продолжение таблицы 47

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.
Варианты
5.	По товарной накладной и счету-фактуре № 89 отгружены товары покупателям: - отпускная стоимость товаров - НДС 18 % Итого к оплате:
6.	На основании товарных отчетов списаны проданные товары по учетным ценам: - по операции 3 - по операции 4 - по операции 5
7. 7.1   7.2   7.3 7.4   7.5   7.6	Выписка банка: Перечислено поставщикам за товары, по­лученные в мае (в том числе НДС 18 %) Перечислен поставщикам аванс в счет поставок в июле (в том числе НДС 18 %) Оплачены товары, тара и расходы (см. операцию 2) Зачислен аванс от покупателя в счет поставок в июле (в том числе НДС 18 %) Зачислены денежные средства от покупателей за товары и тару, отгруженные в июне по счету-фактуре № 88 (см. операцию 4) Зачислены денежные средства от покупателей за товары, отгруженные в мае (в том числе НДС 18 %)	-	-	-	-

Окончание таблицы 47

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.
Варианты
8. 8.1 8.2	Справка бухгалтерии: Зачтены авансы, уплаченные поставщикам (сумму определить) Зачтены авансы, полученные от покупателей (сумму определить)
9. 9.1 9.2 9.3   9.4	Налоговая декларация по НДС: Начислен НДС с полученной предоплаты (сумму определить) Начислен НДС с проданных товаров (сумму определить) Предъявлен к вычету НДС по поступившим товарам (сумму определить) Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты (сумму опреде­лить)
10.	Списаны расходы на продажу
11.	Определен и списан по назначению финансовый результат от продажи товаров (сумму определить)

Тема 2.4. Синтетический учет поступления и продажи товаров (момент перехода права собственности – оплата товаров)

Общий порядок перехода права собственности установлен статьей 223 ГК РФ, согласно которой право собственности у покупателя товара по договору возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Под передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача перевозчику, а также передача товарораспорядительных документов (ст. 224 ГК РФ).

Часть 1 статьи 454 ГК РФ указывает, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Как правило, право собственности на товары переходит к покупателю в момент их отгрузки, однако при сомнении в надежности контрагента или по ряду иных причин, договор заключается с указанием на особый порядок перехода права собственности.

В статье 491 ГК РФ указано: договором купли-продажи может быть предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до момента оплаты товара или наступления иных обстоятельств. При этом покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором, либо не вытекает из назначения и свойств товара. В таком случае считается, что в договоре установлен особый порядок перехода права собственности.

В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

Учет у продавца

Для признания в бухгалтерском учете выручки на дату отгрузки не выполняется условие о переходе права собственности на товар (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Поэтому отгруженный товар до момента оплаты покупателем остается собственностью продавца.

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи, которая определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, используется счет 45 «Товары отгруженные». В соответствии с Договором между покупателем и продавцом моментом перехода права собственности на товар является оплата товара покупателем, поэтому при отгрузке товара покупателю используем счет 45 «Товары отгруженные» по учетной стоимости: Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 41 «Товары».

Одновременно начисляем НДС с использованием счета 76.6 «НДС с отгрузки» в корреспонденции с 68 счетом «Расчеты по налогам и сборам».

После оплаты товара покупателем (Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») признается выручка от продажи: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К- т сч. 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Пример

03.09.2012 г. были отгружены товары покупателю на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС). Учетная стоимость товаров 40 000 руб.12.09.2012 г. покупатель оплатил отгруженные ему ранее товары.

Таблица 48

Бухгалтерские записи у продавца

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
03.09.2012 г.
1.	Отражена себестоимость отгруженного товара, право собственности у продавца	45 «Товары отгруженные»	41 «Товары»	40 000
2.	Начислен НДС на отгруженные товары в момент отгрузки (59 000*18/118) –	76-6«НДС с отгрузки»	68/НДС	9 000
12.09.2012 г.
3.	Оплачен товар покупателем	51 «Расчетные счета» 50 «Касса»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	59 000
4.	Отражена выручка (доход)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90-1 «Выручка»	59 000
5.	Списана себестоимость отгруженного товара	90-2 «Себестоимость продаж»	45 «Товары отгруженные»

Окончание таблицы 48

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
6.	Зачтен ранее начисленный НДС	90-3 «НДС»	76-6 «НДС с отгрузки»

Учет у покупателя.

В бухгалтерском учете покупатель, получивший товар от продавца, учитывает его на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» до момента перехода права собственности, то есть до момента оплаты.

Таблица 49

Бухгалтерские записи у покупателя до момента перехода права собственности (оплаты товара)

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
03.09.2012 г.
1.	Отражен товар в оценке, указанной в договоре	002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»		59 000
12.09.2012 г.
3.	Оплачен товар	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50 «Касса» 51 «Расчетные счета»	59 000

Так как после оплаты для покупателя будут выполнены условия пере